WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |

ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $6млн Убытки от обесценения – гудвилл ОПУ $6млн Отражение убытка от обесценения Ранее признанный гудвилл Если по гудвиллу была начислена амортизация на дату принятия МСФО (IFRS) 3, компания должна:

i с начала первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, прекратить амортизировать гудвилл;

ii в начале первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, списать соответствующую величину накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму балансовой стоимости гудвилла; и ПРИМЕР: Изменение порядка учета гудвилла Вы приобрели группу компаний за $800 млн. На дату объединения Вы оценили чистые активы приобретенных компаний в размере $720 млн. Таким образом? величина гудвилла составила $80 млн. (800 млн. 720 млн.). По состоянию на 31 марта 2004 года накопленная амортизация гудвилла составляла $12 млн. Вы списываете величину накопленной амортизации путем уменьшения гудвилла на эту сумму.

ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл – Амортизация ББ $12млн Гудвилл ББ $12млн Списание ранее начисленной амортизации гудвилла (до 31.03.04) iii с первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, тестировать гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения согласно МСФО (IAS) 36.

ПРИМЕР: Обесценение гудвилла Вы покупаете группу компаний, при этом величина гудвилла составляет $40 млн.

Вы ежегодно тестируете гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после покупки компаний Вы обнаруживаете, что стоимость гудвилла составляет всего $34 млн. Вы признаете убыток от обесценения в размере $6 млн.

ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $6млн Убыток от обесценения гудвилл ОПУ $6млн Отражение убытка от обесценения гудвилла Если гудвилл ранее учитывался путем вычитания его стоимости из капитала, он не должен отражаться в отчете о прибылях и убытках:

(i) при выбытии части или всего бизнеса, к которому относится гудвилл;

при обесценении генерирующей единицы, к которой относится соответствующая часть гудвилла.

Отрицательный гудвилл Если стоимость приобретенных чистых активов превышает стоимость покупки, отрицательный гудвилл незамедлительно признается в отчете о прибылях и убытках.

До того, как отнести отрицательный гудвилл в состав прочих доходов, необходимо проверить полноту учета и оценку всех активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании.

ПРИМЕР: Отрицательный гудвилл Вы покупаете группу компаний за $150 млн. Справедливая стоимость чистых активов группы составляет $155 млн. Разница, представляющая отрицательный гудвилл ($5 млн.), включается в прочий доход в отчете о прибылях и убытках покупателя.

ОПУ/ББ Дт Кт Чистые активы (свернутый результат разноски по активам и обязательствам) ББ $155млн Денежные средства ББ $150млн Прочий доход Отрицательный гудвилл ОПУ $5млн Признание отрицательного гудвилла в отчете о прибылях и убытках Ранее признанный отрицательный гудвилл Балансовая стоимость отрицательного гудвилла на начало первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, возникшего в результате:

i объединения бизнеса, имевшего место до 31 марта 2004 года; или ii образования совместно контролируемого бизнеса до 31 марта 2004 года и учитываемого способом пропорциональной консолидации должна перестать признаваться компанией в качестве отрицательного гудвилла в начале этого периода путем соответствующей корректировки нераспределенной прибыли на начало периода.

ПРИМЕР: Прекращение признания отрицательного гудвилла По состоянию на 31 марта 2004 года на балансе компании числится отрицательный гудвилл в размере $55 млн., который относится к ранее осуществленной покупке бизнеса. На указанную сумму необходимо сделать корректировку входящего сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.

ОПУ/ББ Дт Кт Нераспределенная прибыль на начало периода ББ $55млн Отрицательный гудвилл ББ $55млн Прекращение признания отрицательного гудвилла 8. Временный порядок учета Если после объединения бизнеса не представляется возможным оценить справедливую стоимость всех активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании к концу периода, в котором произошло объединение, то в целях подготовки финансовой отчетности покупатель должен учитывать покупку с использованием временных оценок.

ПРИМЕР: Временные оценки Вы покупаете группу компаний в ноябре. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иностранные активы приобретенной компании еще не оценены по справедливой стоимости. В этом случае можно использовать временные оценки.

Покупатель должен отражать любые корректировки этих временных оценок в течение двенадцати месяцев после даты покупки и использовать скорректированные значения, начиная с даты покупки.

Любая амортизация активов будет начисляться, начиная с даты покупки, а не с даты внесения корректировок в отношении временных оценок.

ПРИМЕР Дата проведения оценки Вы покупаете группу компаний в ноябре. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иностранные активы еще не оценены по справедливой стоимости. Когда оценка будет завершена, необходимо сделать корректировку временных оценок активов, определенных на дату покупки (ретроспективная корректировка), приурочив ее к дате покупки, а не к фактической дате проведения оценки.

3. Стоимость гудвилла определяется на дату покупки с учетом возможной ее корректировки в связи с последующим уточнением оценки активов, обязательств, условных обязательств приобретенной компании.

ПРИМЕР: Предварительная оценка и ее влияние на гудвилл Вы покупаете группу компаний в ноябре за $700 млн. По состоянию на конец финансового года (в декабре) некоторые иностранные активы еще не оценены по справедливой стоимости. Стоимость чистых активов составляет $680 млн. с учетом временных оценок иностранных активов приобретенной компании. Стоимость гудвилла составляет $20 млн. (700 млн. 680 млн.).

После завершения оценки всех активов стоимость чистых активов уменьшается до $650 млн., вследствие чего Вы увеличиваете величину гудвилла до $50 млн. (700 млн. – 650 млн.).

ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $30млн Активы – по видам ББ $30млн Пересмотр временных оценок активов приобретенной компании 4. Сопоставимая информация в финансовой отчетности должна корректироваться с связи с уточнением временных оценок.

Корректировки показателей первой отчетности, подготовленной после объединения компаний После того как будет готова первая финансовая отчетность, корректировки в нее могут вноситься только для исправления допущенных ошибок в соответствии с МСФО 8.

ПРИМЕР: Ошибки в бухгалтерских оценках Вы покупаете группу компаний. После подготовки первой отчетности после объединения компаний, Вы обнаруживаете, что запасов, предназначенных для консигнации, стоимостью $7 млн. не существует. Этот факт классифицируется как ошибка. См. МСФО 8.

В первую финансовую отчетность после объединения компаний, после того как эта отчетность подготовлена, не должны вноситься корректировки показателей в связи с изменениями в бухгалтерских оценках.

МСФО 8 требует от компаний ретроспективной корректировки ошибок и представления финансовой отчетности, таким образом, как если бы эта ошибка не была допущена, путем пересмотра сопоставимой информации за предыдущие отчетные периоды, в которых были сделаны ошибки.

Оценка статьи финансовой отчетности, подлежащей корректировке, должна рассчитываться, таким образом, как если бы покупка компании учитывалась по справедливой стоимости по состоянию на дату покупки. При этом стоимость гудвилла корректируется ретроспективно на сумму корректировки.

ПРИМЕР: Пересмотр учета объединения бизнеса и гудвилла Вы покупаете группу компаний за $700 млн. После подготовки первой отчетности по объединению компаний Вы оцениваете стоимость чистых активов в $680 млн., при этом стоимость гудвилла составляет $20 млн. (700 млн. 680 млн.).

После уточнения оценок стоимость чистых активов снижается до $650 млн., вследствие чего Вы увеличиваете стоимость гудвилла до $50 млн. (700 млн. 650 млн.).

ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $30млн Активы – по видам ББ $30млн Пересмотр величины гудвилла вследствие бухгалтерской ошибки Признание отложенных налоговых активов после подготовки первой отчетности после объединения бизнеса Если потенциальная выгода приобретаемой компании от переноса убытков в уменьшение налогооблагаемой прибыли будущих периодов или от других отложенных налоговых активов не соответствовала критериям признания в качестве отдельного актива на дату объединения, но впоследствии эти критерии были удовлетворены, покупатель должен признать эту выгоду в качестве отложенного возмещения налога в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 12 Налоги на прибыль.

Покупатель должен также уменьшить балансовую стоимость гудвилла на равнозначную сумму и признать это уменьшение в качестве расхода.

ПРИМЕР: Пересмотр отложенных налогов и гудвилла Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначальная стоимость чистых активов группы составила $725 млн., при этом стоимость гудвилла составляла $75 млн. (800 млн. 725млн.).

Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $15 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла, поэтому его стоимость подлежит уменьшению до $60 млн. (800 млн. 740млн.).

Отложенный налоговый актив признается в качестве дохода, а уменьшение стоимости гудвилла – в качестве расхода.

ОПУ/ББ Дт Кт Прочие расходы – Гудвилл ОПУ $15млн Гудвилл ББ $15млн Отложенный налоговый актив ББ $15млн Отложенное возмещение по налогу ОПУ $15млн Признание отложенного налогового актива ПРИМЕР: Стоимость отложенного налогового актива меньше стоимости гудвилла Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначально стоимость чистых активов группы составляла $725 млн., при этом стоимость гудвилла составляла $75 млн. (800 млн. 725млн.).

В этом примере стоимость гудвилла меньше, чем стоимость отложенного налогового актива.

Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $90 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла.

Гудвилл полностью списывается, при этом отрицательного гудвилла не возникает.

Отложенный налоговый актив признается в качестве отложенного налогового возмещения, а уменьшение стоимости гудвилла – в качестве расхода.

ОПУ/ББ Дт Кт Прочие расходы Гудвилл ОПУ $75млн Гудвилл ББ $75млн Отложенный налоговый актив ББ $90млн Отложенное возмещение по налогу ОПУ $90млн Признание отложенного налогового актива Ограниченная возможность ретроспективного применения Компания может применять требования МСФО (IFRS) 3 к гудвиллу, признанному в учете до 31 марта 2004 года, при условии, что компания также будет перспективно применять требования МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38.

9. Обратные покупки При обратных покупках осуществляется приобретение акций покупателя, а эмитент является приобретаемой компанией.

Например, частная компания организует покупку своей компании более мелкой компанией, акции которой котируются на фондовой бирже, чтобы получить допуск к листингу. С юридической точки зрения эмитент является материнской компанией, а приобретаемая компания – дочерней. С точки зрения контроля дочерняя компания может обладать возможностью управлять финансовой и хозяйственной политикой своей материнской компании.

ПРИМЕР Обратная покупка: материнская компания и покупатель «Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки.

«Маленькая компания» формально является материнской компанией, однако покупателем является «Большая компания», поскольку она контролирует финансовую и хозяйственную политику «Маленькой Компании».

Отнесение затрат на объединение бизнеса и оценка стоимости гудвилла производятся на основе величины чистых активов «Маленькой компании».

Для оценки стоимости объединения бизнеса и гудвилла по справедливой стоимости переоцениваются активы «Маленькой компании», а не «Большой компании».

Учет обратной покупки предусматривает отнесение затрат на объединение на дату покупки и не применяется к операциям, совершенным после объединения бизнеса.

Стоимость объединения бизнеса Стоимость объединения бизнеса включает справедливую стоимость акций, выпущенных в целях объединения.

Если объявленной цены размещения акций не существует, то справедливая стоимость акций может быть оценена покупателем или на основе справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании. Выбор способа оценки зависит от того, какой способ дает более достоверный результат.

При обратной покупке считается, что затраты на объединение бизнеса несет компания, которая формально является дочерней (компанияпокупатель).

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.