WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 8 |

Налоговые органы подтвердили, что Вы сможете использовать отложенные налоговые активы приобретаемой компании в уменьшение налоговых обязательств, относящихся к будущим периодам. В этой ситуации отложенные налоговые активы могут признаваться в качестве актива в финансовой отчетности покупателя.

Поэтапное объединение компаний Объединение может производиться путем совершения нескольких операций, к примеру, при последовательной покупке акций. В этом случае каждая операция должна учитываться покупателем обособленно.

Величина гудвилла, возникающего в результате отдельной операции, определяется на основе информации о стоимости операции и справедливой стоимости приобретаемых активов и обязательств на дату осуществления операции. Поэтапное объединение требует сравнения затрат на объединение и справедливой стоимости приобретаемых активов за минусом справедливой стоимости обязательств и условных обязательств на каждом этапе.

Справедливая стоимость чистых активов приобретаемой компании может быть разной на дату совершения каждой операции в рамках объединения.

Поскольку:

i чистые активы приобретаемой компании теоретически переоцениваются по их справедливой стоимости на дату совершения каждой операции, чтобы определить часть гудвилла, связанную с каждой сделкой;

ii чистые активы приобретаемой компании должны впоследствии учитываться покупателем по их справедливой стоимости на дату покупки, любые корректировки справедливой стоимости учетных объектов приобретаемой компании, относящиеся к предыдущим операциям, должны учитываться в составе резерва переоценки.

ПРИМЕР: Приобретенные основные средства Вы покупаете компанию, балансовая стоимость основных средств которой составляет $12 млн.

Их справедливая стоимость составляет $14 млн., эту стоимость Вы отражаете в своей консолидированной финансовой отчетности.

ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ $2млн Капитал Резерв переоценки ББ $2млн Переоценка стоимости основных средств приобретаемой компании Согласно требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства» справедливая стоимость активов при покупке является их первоначальной стоимостью для группы и не отражается как результат переоценки.

ПРИМЕР: Приобретенные основные средства Вы покупаете компанию, балансовая стоимость основных средств которой составляет $12 млн., а их справедливая стоимость составляет $14 млн. Активы отражаются в консолидированной финансовой отчетности по справедливой стоимости.

Эта сумма классифицируется в примечаниях как «первоначальная стоимость основных средств», а не как «переоценка основных средств».

До момента получения контроля, сделки по приобретению акций могут отражаться в учете покупателя как инвестиции в ассоциированную компанию и учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 28 по методу долевого участия.

При применении указанного метода инвестиция отражается с учетом справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов компанииобъекта инвестирования на дату каждой операции покупки.

ПРИМЕР: Поэтапное объединение компаний Вы покупаете 20% акций компании 1 января, еще 50% 1 марта и последние 30% 1 июня.

На 1 января компания будет считаться ассоциированной компанией. С 1 марта она представляет дочернюю компанию.

5. Отнесение затрат на объединение бизнеса МСФО (IFRS) 3 требует от покупателя учитывать чистые активы приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату покупки. Для отнесения затрат на объединение покупатель должен определять справедливую стоимость отдельных видов активов и обязательств следующим образом:

1 для финансовых инструментов, обращающихся на активном рынке, покупатель должен использовать текущие рыночные цены.

2 для финансовых инструментов, не обращающихся на активном рынке, покупатель должен использовать оценочную стоимость, которая учитывает такие показатели как отношение цены акции к доходу, дивидендный доход и ожидаемые темпы роста сопоставимых инструментов компаний с аналогичными характеристиками.

3 для дебиторской задолженности и других идентифицируемых активов покупатель должен использовать дисконтированную стоимость, определенную по текущим процентным ставкам за вычетом сумм сомнительных долгов и расходов на инкассирование.

Дисконтирование не требуется для краткосрочной дебиторской задолженности и других краткосрочных идентифицируемых активов, если только эффект дисконтирования не является существенным.



4 Запасы:

i для готовой продукции и товаров покупатель должен использовать продажные цены за вычетом суммы расходов на продажу и обоснованной нормы прибыли.

Норма прибыли зависит от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров.

ii для незавершенного производства покупатель должен использовать продажные цены на готовую продукцию за вычетом следующего:

затрат на завершение производства продукции, расходов на продажу и обоснованной нормы прибыли, зависящей от организации и стимулирования сбыта и величины прибыли для аналогичных видов готовой продукции и товаров;

iii для сырья и материалов покупатель должен использовать текущую стоимость приобретения аналогичных сырья и материалов.

5 для земли и зданий необходимо использовать их рыночную стоимость.

6 для машин и оборудования необходимо использовать их рыночную стоимость, которая обычно определяется с помощью профессионального оценщика.

Если подтвержденная рыночная цена отсутствует в силу специфического характера объекта основных средств и изза того, что подобные объекты редко продаются отдельно от действующего бизнеса, покупатель должен оценивать справедливую стоимость с использованием метода определения доходов от использования основных средств или путем определения его остаточной восстановительной стоимости.

7 для нематериальных активов покупатель должен определять их справедливую стоимость:

i на основе цен на активном рынке согласно требованиям МСФО (IAS) 38; или ii если активного рынка не существует, на основе затрат, которые покупатель понес бы по объекту нематериальных активов при совершении сделки с независимой желающей заключить такую сделку стороной, т.е. на базе имеющейся у покупателя информации (см. МСФО (IAS) 38).

8 для чистых активов или обязательств по пенсионным планам с фиксированными выплатами покупатель должен использовать текущую стоимость фиксированных обязательств по вознаграждениям работникам за вычетом справедливой стоимости активов пенсионного плана.

9 для налоговых активов и обязательств покупатель должен использовать сумму налоговых льгот, связанных с убытками от налогообложения, или налогами к оплате в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», признаваемых с учетом перспектив налогообложения объединенной компании.

Величина налоговых активов и налоговых обязательств определяется с учетом переоценки чистых активов до справедливой стоимости. Указанная величина не подлежит дисконтированию. 10 для кредиторской задолженности, векселей к оплате, долгосрочных обязательств, авансов полученных и других требований необходимо использовать дисконтированную стоимость обязательств, определенных с использованием соответствующих текущих процентных ставок.

Дисконтирование не требуется для краткосрочных обязательств, если только эффект дисконтирования не является существенным.

11 для возмездных/обременительных договоров и других идентифицируемых обязательств приобретаемой компании покупатель должен использовать дисконтированную стоимость выплат по погашению обязательств, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам.

12 для условных обязательств приобретаемой компании покупатель должен использовать суммы, которые запросила бы третья сторона для принятия на себя этих условных обязательств. Подобная сумма должна отражать все ожидаемые платежи, а не один самый вероятный платеж или ожидаемый максимальный (минимальный) платеж.

Методы определения дисконтированной стоимости также могут использоваться для определения справедливой стоимости.

6. Нематериальные активы Покупатель признает нематериальный актив на дату покупки, только если он соответствует определению нематериального актива в МСФО (IAS) 38.

ПРИМЕР: Нематериальные активы приобретаемой компании Покупатель признает в качестве актива незавершенный научноисследовательский проект приобретаемой компании, поскольку он соответствует определению нематериального актива, и его справедливая стоимость может быть надежно оценена.





Критерии идентифицируемости Нематериальный актив является идентифицируемым, если:

(i) его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним контрактом, активом или обязательством; или (ii) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.

Ранее признанные нематериальные активы Балансовая стоимость объекта, классифицируемого как нематериальный актив, который:

i был приобретен в результате объединения бизнеса, произведенного до 31 марта 2004 года; или ii возник в результате образования совместно контролируемого бизнеса до 31 марта 2004 года и учитываемого способом пропорциональной консолидации по требованиям МСФО (IFRS) 3 должна классифицироваться как гудвилл на начало первого годового периода, который начинается после 31 марта 2004 года, если данный актив на эту дату не отвечает критерию идентифицируемости согласно МСФО (IAS) 38.

ПРИМЕР: Ранее признанные нематериальные активы Вы владеете объектами общей стоимостью $36 млн., которые до 31 марта 2004 года классифицировались как нематериальные активы. Они более не отвечают критериям идентифицируемости в МСФО (IAS) 38. Эти активы должны быть реклассифицированы путем их включения в гудвилл.

ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $36млн Нематериальные активы ББ $36млн Реклассификация нематериальных активов Условные обязательства приобретаемой компании Покупатель признает условное обязательство отдельно, только если его справедливая стоимость может быть надежно определена.

Если справедливая стоимость не может быть надежно оценена:

i это влияет на итоговую сумму, признаваемую в качестве гудвилла (гудвилл будет ниже, чем в случае признания условного обязательства);

ii покупатель должен раскрыть в своей финансовой отчетности соответствующую информацию об этом условном обязательстве (см. МСФО (IAS) 37).

После их первоначального признания покупатель должен оценивать условные обязательства по наибольшему значению из:

i суммы, которая должна признаваться согласно МСФО (IAS) 37; и ii суммы, которая была первоначально признана. Покупатель должен раскрывать информацию по каждому виду условных обязательств в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37.

7. Гудвилл На дату покупки покупатель должен:

i признать гудвилл, полученный в результате объединения бизнеса, в качестве актива; и ii оценить гудвилл по его фактической стоимости.

Фактическая стоимость гудвилла – это стоимость покупки за минусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

ПРИМЕР: Расчет стоимости гудвилла Вы покупаете группу компаний за $55 млн. Вы собираетесь продать одну из компаний группы, при этом расходы на продажу не возникают. Справедливая стоимость этой компании, рассчитанная в соответствии с МСФО (IFRS) 5, составляет $8 млн. Для оставшейся части бизнеса стоимость активов составляет $50 млн., обязательств $11 млн. и условных обязательств $2 млн.

Сумма, которую Вы заплатили сверх рыночной стоимости группы компаний, составляет $10 млн., поскольку Вы приобрели чистые активы стоимостью $45 млн. за $55 млн.

ОПУ/ББ Дт Кт Гудвилл ББ $10млн Активы ББ $50млн Денежные средства ББ $55млн Обязательства ББ $11млн Условные обязательства ББ $2млн Активы, удерживаемые для продажи ББ $8млн Покупка группы компаний После первоначального признания покупатель должен тестировать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения не менее одного раза в год и отражать его по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Убытки от обесценения гудвилла отражаются в составе статьи «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

ПРИМЕР: Обесценение гудвилла Вы покупаете группу компаний, величина гудвилла составляет $20 млн. После покупки компании каждый год Вы тестируете гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения. В конце третьего года после покупки Вы обнаруживаете, что стоимость гудвилла составляет $14 млн. Вы признаете убыток от обесценения в размере $6 млн.

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 8 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.