WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |

Проект финансируется ЕС

МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед Вами одно из серии учебных пособий, подготовленных группой проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза.

Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

Структура сборника:

Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор) Ключ к вопросам для самоконтроля Проект осуществляется силами сотрудников ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит и ООО Росэкспертиза, Москва.

Список всех сборников серии можно найти на вебсайте проекта.

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

Контактная информация:

email Web maria.ermoshkina@ru.pwc.com www.accountingreform.ru Тел.

Факс.

+ 7 095 + 7 095 Россия, Москва, июнь 2004 года.

СОДЕРЖАНИЕ 1. Объединение бизнеса введение 2. Определения 3. Определение объединения бизнеса 4. Метод учета 5. Отнесение затрат на объединение бизнеса 6. Нематериальные активы 7. Гудвилл 8. Временный порядок учета 9. Обратные покупки компаний 10. Практические вопросы 11. Объединения с участием компаний, находящихся под общим контролем, не попадающие под требования мсфо (IFRS) 3 12. Раскрытие информации 13. Предлагаемые изменения в мсфо (IFRS) 3 14. Вопросы для самоконтроля 15. Ответы на вопросы Объединение бизнеса Введение ОБЗОР Цель Цель данного учебного пособия помочь специалистам изучить учет Объединения бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3.

МСФО (IFRS) 3 заменяет МСФО (IAS) 22 Объединение компаний с 31 марта 2004 года.

Учет Учет объединения бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 происходит по методу покупки.

Покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения, а также учитывает гудвилл, который впоследствии тестируется на предмет обесценения. Активы, обязательства и условные обязательства Признание При наличии условного обязательства в связи с реструктуризацией бизнеса, определенного в соответствии с МСФО (IAS) 37, оно включается в расчет гудвилла.

Когда справедливая стоимость может быть надежно определена, покупатель должен отдельно учитывать условные обязательства приобретаемой компании на дату покупки, в качестве части стоимости приобретения бизнеса. Если условные обязательства не могут быть оценены, они не включаются в стоимость объединения.

Оценка В соответствии с МСФО (IFRS) 3 идентифицируемые активы, обязательства, условные обязательства приобретаемой компании должны первоначально оцениваться по их справедливой стоимости на дату покупки.

Доля меньшинства представляет часть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащую миноритарным акционерам.

Гудвилл В соответствии с МСФО (IFRS) 3, гудвилл должен измеряться после первоначального признания с учетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения, по крайней мере, один раз в год.

Отрицательный гудвилл В соответствии с МСФО (IFRS) 3, отрицательный гудвилл должен немедленно признаваться покупателем в качестве дохода.

Покупатель учитывает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату покупки, а также учитывает гудвилл, который тестируется на предмет обесценения. Сфера применения МСФО (IFRS) 3 не применяется при учете:



Совместной деятельности.

Совместно контролируемого бизнеса.

Объединений, включающих две и более совместных компаний.

2. ОПРЕДЕЛЕНИЯ Дата покупки Дата фактического перехода контроля над компанией к новому владельцу (покупателю).

Дата соглашения Дата достижения договоренности об объединении компаний.

Для компаний, официально зарегистрированных на бирже дата официального публичного объявления об объединении.

В случае недружественного поглощения наиболее ранняя дата достижения договоренности об объединении.

Эта дата определяется, когда достаточное число владельцев приобретаемой компании принимают предложение покупателя, имеющего намерение получить контроль над компанией.

Бизнес Объединенная деятельность и активы, управляемые с целью обеспечения возврата инвестиций или сокращения расходов по ведению бизнеса, или получения дополнительных выгод от ведения совместной деятельности.

Бизнес обычно объединяет затраты, результаты и процессы, которые направлены на получение прибыли. Наличие гудвилла предполагает существование бизнеса.

Объединение бизнеса Объединение отдельных бизнесов в одну отчитывающуюся единицу.

Объединение бизнеса, включающее совместно контролируемый бизнес Объединение бизнеса, при котором все компанииучастники контролируются одной компанией/группой, до и после объединения, данный контроль не может передаваться другим лицам.

Условные обязательства Условное обязательство имеет определение, раскрытое в МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы:

Потенциальное обязательство, возникающее в результате предшествующих событий, наличие которых подтверждается возникновением или не возникновением одного или нескольких будущих событий, не поддающихся полному контролю со стороны компании; или настоящее обязательство, возникающее в результате прошедших событий, но не признаваемое по причине возможного отсутствия требования погашения обязательства или того, что величина обязательства не может быть надежно измерена.

Контроль Возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании.

Дата операции В случае, когда приобретение бизнеса производится в рамках одной операции, дата операции является датой покупки. Если объединение бизнеса происходит в рамках нескольких операций, например, когда объединение осуществляется поэтапно посредством последовательной покупки акций, датой операции является дата осуществления каждой отдельной инвестиции, отражаемая в финансовой отчетности покупателя.

Справедливая стоимость Сумма, на которую можно обменять активы или погасить обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Гудвилл Превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов, которое неотделимо от приобретаемой компании.

Идентифицируемые объекты Признаваемые в качестве отдельных объектов бухгалтерского учета.

Нематериальный актив Идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы (в соответствии с МСФО (IAS) 38).

Совместная деятельность Соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии обеспечения совместного контроля над ней (в соответствии с МСФО (IAS) 31).

Доля меньшинства та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Совместная компания Компания, отличная от компании, принадлежащей инвесторам, например: совместная страховая компания или совместный кооператив, создание которых обеспечивает относительно низкие затраты, а также другие экономические выгоды, получаемые участниками, напрямую или пропорционально их вкладам.

Материнская компания Компания, контролирующая другую компанию.

Вероятный Скорее возможный, чем невозможный.

Отчитывающаяся компания Компания, имеющая пользователей, которые полагаются на финансовую отчетность как основной источник информации о ее деятельности при принятии решений. Отчитывающаяся компания может представлять отдельную компанию или группу.





Дочерняя компания Компания, находящаяся под контролем другой компании.

3. Определение объединения бизнеса Объединение бизнеса – это объединение отдельных компаний в одну отчитывающуюся компанию.

Практически во всех объединениях одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией.

В случае, когда компания приобретает активы, не являющиеся бизнесом, стоимость приобретения представляет справедливую стоимость активов на дату приобретения.

ПРИМЕР: Приобретение активов Вы приобретаете отдельные активы, включая клиентскую базу ликвидируемой компании. Данная операция не является объединением бизнеса и должна учитываться как приобретение активов на основе справедливой стоимости.

Объединение бизнеса может быть проведено несколькими способами, в соответствии с конкретными юридическими, налоговыми и другими особенностями. Оно может представлять:

покупку капитала другой компании, покупку всех чистых активов другой компании, признание обязательств другой компании, покупку части активов другой компании, которые вместе составляют один или несколько видов бизнеса.

Объединение может быть проведено с помощью выпуска акций, оплаты денежными средствами, их эквивалентами или другими активами. Возможна также комбинированная оплата покупки различными активами.

В следующих примерах сокращения ОПУ и ББ относятся соответственно к отчету и прибылях и убытках и бухгалтерскому балансу.

ПРИМЕР: Покупка бизнеса путем оплаты денежными средствами и акциями Вы покупаете 100% бизнеса за $10млн. Из указанной суммы Вы оплачиваете $4млн. денежными средствами и на $6 млн. выпускаете акции, которые будут переданы продавцу бизнеса. ОПУ/ББ Дт Кт Инвестиции в дочернюю компанию ББ $10млн.

Денежные средства ББ $4млн.

Акционерный капитал ББ $6млн.

Покупка бизнеса На практике покупка может представлять сделку между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Результатом сделки может стать создание новой компании для осуществления контроля над объединяющимися компаниями, чистыми активами, либо реорганизация одной или более объединяющихся компаний.

ПРИМЕРЫ Способы покупки Акционеры Вашей компании и акционеры другой компании осуществляют объединение компаний посредством выпуска акций новой компании, являющейся правопреемником указанных компаний.

Ваша компания оплачивает денежные средства за покупку бизнеса.

Отношения между объединенными компаниями могут сложиться таким образом, что компанияпокупатель станет материнской компанией, а приобретаемая компания дочерней компанией. В данном случае компанияпокупатель применяет МСФО (IFRS) 3 при составлении консолидированной финансовой отчетности.

ПРИМЕР: Приобретение бизнеса – отношение между материнской и дочерней компаниями Компанияпокупатель приобретает 100% другой компании и становится материнской компанией. Приобретаемая компания становится дочерней компанией.

Покупатель включает долю участия в приобретаемой компании в своей отдельной финансовой отчетности в качестве показателя инвестиции в дочернюю компанию, см. МСФО (IAS) 27.

Объединение бизнеса может представлять приобретение чистых активов, при этом, не включая приобретение капитала. В результате данного объединения не образуется отношений между компаниями как между материнской и дочерней.

ПРИМЕР: Приобретение активов Вы платите $5млн. за приобретение активов, стоимость которых составляет $3млн., у компании, которая подлежит ликвидации. Сумма $2млн. сверх уплаченной стоимости представляет гудвилл. Данная операция не является объединением бизнеса и должна учитываться в качестве приобретения активов. Затраты по операции представляют справедливую стоимость приобретенных активов.

ОПУ/ББ Дт Кт Активы ББ $3млн.

Денежные средства ББ $5млн.

Гудвилл ББ $2млн.

Приобретение активов 4. Метод учета Все объединения бизнеса должны учитываться с применением метода покупки. В соответствии с этим методом объединение бизнеса отражается в учете покупателя.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.