WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 14 |

Введение

На втором этапе исследования проведен анализ специфики коррупции в сфере

взимания налогов конкретно с индивидуальных предпринимателей или бизнесменов.

Налогообложение по отношению именно к этим субъектам гражданского оборота является особо коррумпированным; они гораздо чаще подвергаются вымогательству взяток со стороны сотрудников налоговых инспекций, нежели граждане, занимающиеся хозяйственной деятельностью в форме юридических лиц. Это объясняется многими причинами: большим количеством этого вида предприятий;

минимальной штатной численностью их сотрудников; преобладанием этой формы ведения хозяйственной деятельности практически во всех сферах жизни и др.

Пожалуй, наиболее подвержены противоправному воздействию со стороны недобросовестных налоговых инспекторов бизнесмены, занимающиеся торговлей пищевыми продуктами, которая преобладает на рынке, так как производитель указанных товаров и их потребитель часто весьма отдалены друг от друга. Эта деятельность фактически каждый день приносит, пусть иногда и небольшой, но доход. Владельцы продовольственных магазинов, коммерческих киосков и павильонов облагаются «данью» со стороны налоговых инспекций гораздо чаще, чем, например, хозяева супермаркетов, прежде всего потому, что находятся на более низком финансовом уровне, т.е. имеют значительно меньше средств в обороте, чем последние. Они зачастую попадают в фактическую зависимость от воли должностных лиц налоговых инспекций, не считая коррумпированных сотрудников правоохранительных органов, пожарного, санитарноэпидемиологического надзора и др. Таким образом, эта сфера малого бизнеса, на наш взгляд, наименее защищена от взяточников среди лиц, ответственных за взимание налогов.

Объектом исследования выступили социальные и правовые отношения в сфере налогообложения, возникающие между предпринимателями и сотрудниками налоговых органов по поводу начисления и уплаты законных налогов и сборов.

Предметом исследования является, главным образом, коррупционная деятельность налоговых служащих, выражающаяся в получении ими взяток, должностном злоупотреблении, превышении служебных полномочий, халатности, должностном подлоге и иных общественно опасных деяниях, направленных конкретно в отношении бизнесменов. Отчасти проводимая работа затрагивает изучение неправомерной деятельности предпринимателей, способствующих коррупционному поведению сотрудников налоговых органов.

В ходе исследования применены те же общенаучные и частнонаучные методы познания, которые применялись на первом этапе работы. Первые – это восхождение от абстрактного к конкретному; гипотеза; системный подход (системноструктурный анализ), а также исторический и сравнительный методы. Среди вторых можно указать конкретносоциологический; юридикотехнический; изучение документов;

наблюдение и эксперимент.

Целью исследования является криминологический и уголовноправовой анализ особенностей коррупции в сфере налогообложения применительно к сфере индивидуального предпринимательства; выяснение связей этого вида налоговой коррупции с другими ее видами; выявление и систематизация детерминант данной сферы коррупции в налоговых органах, а также выработка рекомендаций и мер по совершенствованию профилактики и борьбы с ней.

Для достижения поставленной цели планируется решить следующие задачи:

проанализировать особенности коррупции в сфере налогообложения граждан, занимающихся бизнесом без образования юридического лица;

охарактеризовать наиболее часто встречающиеся формы проявления коррупции в сфере налогообложения частного предпринимательства;

выяснить детерминанты коррумпированного поведения представителей налоговых органов по отношению к индивидуальным предпринимателям;

попытаться спрогнозировать дальнейшее состояние (развитие или снижение) коррупции в сфере налогообложения указанных лиц;

сформулировать рекомендации по поводу борьбы с коррупцией среди должностных лиц, ответственных за взимание налогов с предпринимателей без образования юридического лица.

В заключении автор попытается сделать выводы относительно сегодняшнего состояния коррумпированности должностных лиц в органах налогообложения по отношению к индивидуальным предпринимателям, сформулировать рекомендации по поводу борьбы с данным видом налоговой коррупции и ее профилактики как социальной, так и индивидуальной. Меры предупреждения, как и причинный комплекс, будут рассмотрены в их дифференциации по содержанию: политические, экономические, правовые, организационноуправленческие, социальные, идеологические и нравственные.



Разделы исследования:

Общественная опасность коррупции в сфере налогообложения частного предпринимательства;

«Коррупционные» нормы в налоговом законодательстве;

Характеристика выявленных форм и видов коррупции в сфере налогообложения индивидуальных предпринимателей;

Материалы выборочного изучения уголовных дел, возбужденных по поводу совершения сотрудниками налоговых органов коррупционных преступлений в отношении частных предпринимателей;

Результаты проведенного анкетирования;

Причины и условия коррупции в сфере налогообложения лиц, занимающихся бизнесом;

Меры профилактики и борьбы с налоговой коррупцией в сфере частного предпринимательства.

Заключение Библиографический список В перечень разделов не включен параграф об особенностях личности налогового коррупционера, деятельность которого направлена преимущественно на частное предпринимательство, ибо считаем, и это подтвердилось результатами исследования, что те особенности личности, которые были выявлены на первом этапе работы, присущи налоговому коррупционеру вообще.

Раздел 1. Общественная опасность коррупции в сфере налогообложения частного предпринимательства Общественная опасность налоговой коррупции вообще, а в сфере частного предпринимательства в особенности обусловливается тем, что налоговому ведомству предоставлены весьма серьезные полномочия по ограничению хозяйственной деятельности предприятий и организаций в случае задержки либо неуплаты ими налогов. Данными полномочиями отдельные сотрудники органов ФНС РФ [1 ФНС РФ – Федеральная налоговая служба Российской Федерации, как она именуется с 2004 г.

До этого с 2000 г. она называлась Министерство по налогам и сборам (МНС), а с момента ее образования в 1990 г. – ГНС (Государственная налоговая служба).

ИФНС, ИМНС, ГНИ – соответственно инспекции Федеральной налоговой службы, Министерства по налогам и сборам, Государственной налоговой службы как территориальные подразделения федерального органа.] вполне могут злоупотребить, что нередко встречается на практике. А поскольку среди тех сумм, которые бизнесмены обязаны отчислять различным органам государства, наибольшие составляют именно налоги и сборы (помимо платы за регистрацию, продление лицензии и др.), то ясно, что злоупотребления должностными полномочиями со стороны сотрудников российского фискального ведомства могут серьезно осложнить хозяйственную деятельность предпринимателей, а с другой стороны, воспрепятствовать сбору самих налогов государством и формированию им в итоге бюджетов.

Так, по данным доклада от 3 декабря 2003 г. Натальи Старостиной, представителя Бюро Правовой Информации МНС РФ, постоянное занижение прибыли российскими компаниями, а значит, занижение налоговых поступлений, заставило Министерство по налогам и сборам (МНС) серьезно задуматься над устранением подобных проблем.

Министерство решило при проведении проверок на предприятиях анализировать их расходы с использованием информации по внешним источникам, таким как расходы на электроэнергию, газ, воду, сырье, то есть сопоставлять расходы с доходами.

Крупные компании не возражают против таких проверок, а эксперты говорят, что такие действия МНС могут увеличить коррупцию в налоговых органах [2 Старостина Н. Налоговики займутся «внешними источниками» // http://www.oviont.ru/ articles. show.shtml ?c_ art=815 ].

Известно, что законодательство по налогу на прибыль, а именно 25я глава Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) не содержит «метода соответствия доходов и расходов», что позволяет компаниям уменьшать налогооблагаемую прибыль в налоговом учете по сравнению с прибылью в бухгалтерском учете. Так, по данным МНС РФ, после ввода в 2002 году в действие указанной главы НК РФ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней заметно сократились. Например, если в консолидированный бюджет в 2001 году поступило 513,2 млрд. рублей, то в 2002 году эта сумма составила 462,3 млрд. рублей, то есть снизились на 50, млрд. рублей. При этом в федеральный бюджет поступления налога сократились на 19,4 процентных пункта.





«Уклоняться от уплаты по налогу на прибыль достаточно просто в связи с особенностями его исчисления, определенными несчитанными бухгалтерскими проводками, отметил руководитель департамента налогообложения прибыли МНС Карен Оганян. Наша задача это пресекать». Он пояснил, что для «пресечения» подобных фактов министерство планирует усилить налоговое администрирование. В частности, при проведении камеральных проверок анализировать налоговую базу сотрудники налоговых органов будут с использованием информации по внешним источникам, то есть по данным расходования электроэнергии, воды, газа и прочего. Также в качестве «информаторов сторонних источников» Оганян указал пограничные и таможенные службы, МВД и особенно ГИБДД (теперь – ДОБДД МВД РФ).

«Такая позиция заявлена руководством министерства», подчеркнул он.

«Исходя из общего принципа технологии производства, для того, чтобы произвести единицу продукции, нужно использовать определенное количество ресурсов.

Например, чтобы испечь одну буханку хлеба нужно использовать, допустим, 200 г муки, какое то количество электроэнергии, воды, тепла и пр.», пояснил сотрудник МНС. По его словам, подобные нормативы возможно выявить по всем отраслям.

Налоговые инспекторы при анализе заявленных доходов теперь будут сопоставлять их с расходами, которые организация, собственно, понесла на изготовление единицы продукции. «Если мы увидим какие то явные несоответствия, допустим, на ту же буханку хлеба было израсходовано 800 г муки, а не 200, и в незавершенном производстве ничего нет, то мы будем выяснять у налогоплательщика – почему у компании такой высокий расход», пояснил руководитель департамента.

Заведующий лабораторией бюджетной и налоговой политики Института экономики переходного периода Саид Баткибеков не согласился с мнением чиновника из МНС РФ, отметив при этом то, что такие действия могут привести к росту коррупции.

«Подобного рода вещи действительно присутствуют в странах с развитым налоговым администрированием, с высокоэффективными налоговыми властями, с давней историей существования налоговой системы. А также в странах, где есть хорошая судебная система, при которой налогоплательщики могут оспорить подобное дело в суде без заранее известного результата в пользу налоговых инспекций», сказал эксперт.

По его словам, вопрос применения такого рода проверок в России неочевиден, поскольку они могут привести к довольно существенным перегибам со стороны налоговых инспекций, увеличению коррупции, а также к давлению на неугодных налогоплательщиков.

Однако сотрудник МНС утверждал, что из налоговых инспекторов министерство планирует сделать не страшных ревизоров, а аналитиков, которые могли бы исследовать положение на предприятии и указывать в отчетах действительное соотношение доходов и расходов. При этом акцент здесь делается конечно на крупных налогоплательщиков (нефтяные и газовые компании), чьи налоговые отчисления серьезно влияют на бюджет страны, и которые, по данным МНС, являются основными «недоплательщиками» налога на прибыль. С предприятиями малого и среднего бизнеса разбираться досконально с финансовой точки зрения не очень выгодно.

«Когда мы будем видеть, что предприятие действительно использует некоторые схемы, занижающие реальные налоги, когда мы будем видеть, что это делают крупнейшие налогоплательщики, особенно бюджетообразующие, то безусловно, подобную информацию мы будем серьезно анализировать», отметил сотрудник МНС.

Причем в компаниях, представителях крупного бизнеса, такую новость восприняли спокойно. Сотрудник прессслужбы нефтяной компании «ЛУКойл» сообщил, что если МНС заявляют об этом, то у них есть возможности проводить такие проверки. «Это право МНС. Нашу компанию и так постоянно проверяют, так какая нам разница – как нас будут проверять», подчеркнули в ЛУКойле. «Наша компания готова ко всякого рода проверкам», заявил сотрудник «Роснефти». Пусть проверяют по внешним источникам. Проверки со стороны МНС, Счетной палаты и других органов проводятся достаточно регулярно, поэтому здесь нет никакого драматизма» [3 Старостина Н.

Указ. доклад // http://www.oviont.ru/ articles. show.shtml ?c_ art=815].

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 14 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.