WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |

22. Налоги на прибыль

Правовое регулирование налогообложения прибыли осуществляется государством,

поэтому в данном вопросе существуют значительные национальные особенности.

Однако, общей чертой практически для всех национальных налоговых систем является наличие двух подходов к определению величины налогооблагаемой прибыли – налогового и бухгалтерского. В большинстве стран база налогообложения, определяемая в соответствии с требованиями налогового законодательства не совпадает с результатами, полученными по данным бухгалтерского учета. Одной из причин такого несовпадения является наличие временных разниц в признании тех либо иных доходов (расходов) для целей налогообложения и для целей составления финансовой отчетности. Например, предприятия могут поразному начислять налоговую и бухгалтерскую амортизацию (прямолинейным методом в бухгалтерском учете и ускоренным в налоговом), использовать разные способы определения выручки (“по отгрузке” – для финансовой отчетности, “по оплате” – для налоговой декларации) и т.д.

В результате такого несовпадения могут возникать отложенные налоговые обязательства предприятия перед бюджетом по уплате налога или отложенные требования по возмещению налога в будущем. Методика определения величины этих требований и обязательств, а также способы отражения в финансовой отчетности сумм текущих и отложенных налогов изложены в МСФО 12 “Налоги на прибыль”.

Основное требование данного стандарта заключается в том, чтобы компании учитывали и отражали в отчетности не только осуществляемые ими сделки и операции, но и налоговые последствия этих сделок, как текущие, так и более отдаленные. Стандарт исходит из того, что уже в самом факте признания актива или обязательства в балансе предприятия содержится указание на то, что балансовая стоимость данного актива (обязательства) будет возмещена (погашена) будущими денежными притоками (оттоками). В идеальном случае сумма возмещения (погашения) не должна вызывать налоговых последствий – все возникающие при этом прибыли должны сразу облагаться налогом. Однако, вследствие вышеуказанных расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом, налоговые отношения могут остаться не урегулированными до конца и после возмещения стоимости активов (погашения обязательств): в течение какогото времени предприятие будет должно отражать задолженность или требование по налогам.

В соответствии с МСФО 12, такие отложенные на будущие расчеты с бюджетом должны отражаться в балансе отдельно от текущих расчетов по налогу на прибыль, а в отчете о прибылях и убытках должны отражаться не только текущие начисления налогов, но и их отложенные суммы.

Пример расчета суммы текущих и отложенных налогов Для объекта основных средств первоначальной стоимостью 3 млн. руб. для целей бухгалтерского учета установлен 5летний срок полезного использования, а для целей налогообложения он должен быть полностью самортизирован за 3 года. В момент приобретения (год 0) никаких временных разниц по объекту не выявляется, но по мере начисления амортизации (начиная с года 1) следует рассчитать величину налоговых последствий его эксплуатации.

Как видно из табл. 1, в первые 3 года эксплуатации объекта отложенное налоговое обязательство будет возрастать на 96 тыс. руб. ежегодно, к концу 4го года оно сократится вдвое, а к концу 5го года будет погашено полностью. Данные табл. показывают каким образом будут формироваться показатели отчета о прибылях и убытках, чтобы обеспечить такой результат (стр. 6 – 8 табл. 2).

В балансе на конец каждого из 5 лет эксплуатации объекта будут раздельно отражаться:

а) краткосрочная задолженность по текущему налогу – в размере, равной неоплаченной части сумм, начисленных по стр. 6 табл. 2;

б) долгосрочная задолженность по отложенному налогу (стр. 5 табл. 1).

Сквозной пример раскрытия информации о затратах на финансирование см. в пп. 6 и 25 примечаний к финансовому отчету (приложения в конце текста) Совет директоров № Обоснование целесообразности перехода на МСФО Цели Совета Директоров: – Определение прогнозной потребности предприятия в долгосрочном капитале – Обоснование мероприятий по пере­ходу на МСФО Методические рекомендации: – при заполнении таблицы 1 попытай­тесь по возможности наиболее полно учесть будущие потребности пред­приятия в инвестициях. Принимайте во внимание необходимость усиления конкурентных позиций предприятия на рынках сбыта и потребность в по­стоянном росте масштабов его дея­тельности – таблица 2 представляет собой иллюст­рацию применения формулы модели допустимого (пропорционального) роста. Данная модель позволяет спрогнозировать величину темпа прироста объема продаж, для достижения которого предприятию не понадобится прибегать к внешним источникам финансирования. Исходные параметры модели могут быть оценены приблизительно, исходя из прошлых данных либо на основе приблизительного прогноза на будущее ориентировочная потребность в инвестициях в табл. 3 определяется как итоговая сумма вложений по всей совокупности конкретных инвестиционных проектов, которые Ваше предприятие планирует осуществить для достижения намеченных темпов роста.



При отсутствии точных данных, эту сумму можно получить приблизительно, воспользовавшись данными об ожидаемом соотношении «Активы / Продажи» и темпах прироста объема продаж из табл. 2 и 1 соответственно перечень мероприятий по переходу на МСФО может быть уточнен и расширен за счет включения мероприятий, в наибольшей мере соответствующих специфике работы Вашего предприятия Порядок проведения Совета Директоров 1. В течение 10 мин. заполните таблицы 1 – 2 и сопоставьте величину планового роста продаж с возможностями предприятия осуществлять его только за счет своих внутренних источников 2. В течение 10 мин. обсудите полученные результаты 3. В течение 10 мин. заполните таблицы 2 – 4 и проанализируйте необходимость внедрения МСФО для привлечения долгосрочного капитала по каждой из его возможных форм В течение 15 мин. заполните таблицу 5 и подсчитайте общий объем затрат времени и денег для осуществления перехода на МСФО На общем сборе всех участников программы сообщите в течение 15 минут о полученных результатах и различиях в них для отдельных предприятий Прогноз роста продаж на период 3 и более лет Показатели Значения 1. Фактический среднегодовой темп прироста объема продаж, дос­тигнутый за последние 3 – 5 лет, % 2. Увеличение + (снижение –) доли рынка за этот же период, про­центных пунктов 3. Ожидаемый прирост рынка за плановый период, раз 4. Прогнозируемый рост доли рынка за плановый период, раз 5. Прогнозируемый рост продаж (стр. 3 * стр. 4), раз 6. Прогнозируемый среднегодовой прирост продаж ((стр. 71/n – 1) * 100), %; n – продолжительность планового периода, лет Расчет темпов допустимого роста объема продаж Показатели Значения 1. Прогнозируемый уровень маржи чистой прибыли (отношение чис­той прибыли к выручке от продаж), % 2. Коэффициент дивидендного выхода (доля дивидендов в чистой прибыли), % 3. Коэффициент реинвестирования (1 – стр. 2), % 4. Фактическое отношение заемных средств к собственному капиталу по балансу на начало планового периода 5. Плечо финансового рычага (1 + стр. 4) 6. Средний ожидаемый прирост стоимости активов на 1 руб. прироста продаж, руб.

7. Числитель расчетной формулы ((стр. 1 / 100) * (стр. 3 / 100) * стр. 5) 8. Знаменатель расчетной формулы (1 – стр. 7) 9. Темп допустимого (пропорционального) роста (стр. 7 / стр. 8 * 100) % Определение потребностей в дополнительном внешнем финансировании Показатели Значения 1. Ориентировочная потребность в инвестициях для обеспечения планируемых темпов роста продаж, млн. руб.

2. Доступные источники долгосрочного финансирования, всего, млн. руб.

3. Дополнительная потребность в долгосрочном финансировании (стр. 1 – стр. 2), млн. руб.

4. Обзор основных источников долгосрочного капитала Источники капитала Наличие у получателя отчетности по МСФО 1. Долгосрочные кредиты банков 2. Долгосрочные займы других предприятий 3. Финансовая аренда (лизинг) 4. Бюджетное финансирование и др. субсидии 5. Налоговые кредиты 6. Прямые инвестиции иностранных и отечественных компаний 7. Эмиссия долговых или долевых ценных бумаг а) для открытого размещения на бирже б) для продажи венчурным фондам в) для продажи крупным институциональным инве­сторам – страховым компаниям, пенсионным фон­дам, инвестиционным институтам г) для прямого размещения среди состоятельных индивидуальных инвесторов («бизнес – ангелов») г) другие формы размещения 5. Примерный план мероприятий по переходу на МСФО Мероприятие Ориентировоч­ный срок испол­нения, мес.





Приблизительная сумма, тыс. руб.

1. Обучение персонала 2. Разработка рабочего плана счетов и инструкций по его применению 3. Модернизации системы управленческого учета, бюджетирования, внутреннего контроля и отчетности 4. Идентификация активов и генерирующих единиц для осуществления их проверки на возможное обес­ценение 5. Выделение отраслевых и географических сегмен­тов 6. Организация работы по определению справедли­вой стоимости активов и обязательств:

а) своими силами;

б) с привлечением профессиональных оценщиков 7. Упорядочение уставов, учредительных договоров и других нормативных и инструктивных документов по взаимоотношениям с дочерними, ассоциирован­ными и др. зависимыми предприятиями 8. Переработка программного обеспечения для ЭВМ 9. Заключение договора с аудиторской организацией, имеющей лицензию на аудит в соответствии с МСФО 23. Финансовые инструменты и инвестиции Стоимостная оценка активов предприятия в балансе позволяет пользователям отчетности прогнозировать будущие денежные потоки по каждой отдельной балансовой статье. Однако, надежность подобных прогнозов будет неодинаковой по отношению к отдельным статьям: активы нефинансового характера (запасы, основные средства, нематериальные активы) могут использоваться различным образом, соответственно может меняться величина и распределение по времени будущих денежных потоков от этих статей. Например, актив может быть продан, сдан в аренду, использован в производстве как сырой материал или как средство производства. В каждом из этих случаев могут возникать различные денежные потоки. Но в любом случае, прежде чем актив превратится в денежную форму, он обязательно должен пройти специфическую стадию расчетов. Статьи расчетов (дебиторская и кредиторская задолженности) находятся наиболее близко к денежной форме, поэтому будущие денежные потоки по этим активам наиболее определены и упорядочены. Все денежные расчеты предприятия (как в активной, так и пассивной части), а также выпущенные им долевые ценные бумаги (собственный капитал) называются финансовыми инструментами. Особенности признания, оценки и раскрытия информации об этих балансовых статьях рассматриваются в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

В зависимости от вида финансовых инструментов, их стоимость может отражаться как в активе баланса, так и в его пассиве или в составе собственного капитала.

Для многих финансовых инструментов существуют активные рынки (финансовые рынки), позволяющие более точно оценивать их справедливую стоимость. В последние годы наблюдается бурный рост масштабов использования самых разнообразных финансовых инструментов в различных сферах бизнеса: привлечение капитала, инвестиции, ускорение расчетов, хеджирование рисков и др. Это расширяет возможности предприятий, но и порождает дополнительные риски, которые могут достигать весьма существенных размеров: неправильно выбранный инструмент для расчетов с покупателями может «съесть» не только всю заработанную прибыль по сделке, но и вообще оставить продавца ни с чем; а пропуск лишь одного платежа по полученному займу может вообще привести предприятие к банкротству.

Принимая во внимание многообразие форм финансовых инструментов, полезно классифицировать их, сгруппировав по наиболее важным признакам.

МСФО 32 и МСФО 39 – относительно новые документы, принятые в конце 90х годов с целью упорядочения подходов к решению огромного числа проблем, порождаемых использованием финансовых инструментов. Эти стандарты практически полностью заменили МСФО 25 «Учет инвестиций», в котором рассматривался значительно более узкий спектр объектов – финансовые активы и инвестиционная собственность.

Основная тенденция, развиваемая в новых стандартах, заключается во все более широком применении оценки финансовых инструментов по справедливой стоимости.

Использование для этих целей фактических прошлых затрат на приобретение инструмента уже не удовлетворяет пользователей финансовой отчетности они хотят знать реальную современную стоимость инструмента, а не его цену несколько месяцев (или несколько лет) назад.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.