WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 |

12. Промежуточная финансовая отчетность

Международые стандарты финансовой отчетности регламентируют, как правило,

составление годовых отчетов компаний и примечаний к ним. Финансовый год (его

продолжительность обычно равна календарному году или очень близка к ней,

например – 52 недели или 360 дней) является наиболее адекватным промежутком

времени, охватывающим все основные события и операции, связанные с нормальным

бизнесциклом компании, на его протяжении достаточно полно проявляются сезонные

колебания, которым подвержен бизнес. Вместе с тем, для инвесторов год является

чрезмерно долгим сроком ожидания новой информации о работе компании, так как за

этот период могут возникнуть серьезные отклонения в различных аспектах

хозяйственной деятельности, способные вызвать существенные отклонения от

прогнозов, сделанных на основании предыдущего финансового отчета.

Поэтому МСФО 34 “Промежуточная финансовая отчетность” предусматривает возможность представления компаниями своих отчетов за более короткие периоды времени, чем отчетный год. Такие периоды называются промежуточными. МСФО 34 не фиксирует длительность этих периодов и не содержит жестких требований по обязательному составлению промежуточной отчетности всеми компаниями. Однако им приветствуется регулярное представление таких отчетов по крайней мере за каждые 6 месяцев не позже, чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.

Стандартом определяется минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности и устанавливаются основные принципы признания и оценки ее основных элементов.

Помежуточная финансовая отчетность может включать в себя полный комплект отчетов в соответствии с МСФО 1 “Представление финансовой отчетности”, либо она может состоять из набора сжатых финансовых отчетов и выборочных пояснительных примечаний. В первом случае, составление промежуточной отчетности регламентируется МСФО 1. Еси компания избирает второй вариант, то она должна составлять те же отчетные формы, что и в годовом отчете, но в сжатом формате, указывая в них лишь основные статьи без подробной детализации. Дополнительно к основным формам должны быть представлены выборочные пояснительные примечания, которые должны не дублировать содержание примечаний последнего годового отчета, а ориентироваться на события и изменения, происшедшие в течение промежуточного периода. Обязательным является включение в сжатый промежуточный отчет информации о базовой и разводненной прибыли на акцию за промежуточный период.

Для обеспечения сопоставимости промежуточных данных устанавливается следующая периодичность представления основных отчетных форм:

баланс должен представляться по состоянию на конец текущего промежуточного периода и содержать сравнительные данные на конец предыдущего финансового года.

То есть, если компания составляет полугодовую финансовую отчетность, то баланс должен составляться на 30 июня текущего года и включать в себя сопоставительные данные на 31 декабря предыдущего года. Аналогичным образом должна быть представлена информация за 2й квартал текущего года, если компания предпочла составлять квартальную промежуточную отчетность;

отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период, а также нарастающим итогом с начала текущего финансового года. При этом в них должны приводиться сравнительные данные за соответсвующий период прошлого финансового года и за период с начала прошлого финансового года до конца промежуточного периода в том же году. Например, при составлении полугодовой промежуточной отчетности представляется отчет о прибылях и убытках за месяцев, оканчивающихся 30 июня отчетного года, содержащий сравнительные данные за 6 месяцев, оканчивающихся 30 июня прошлого финансового года.

Припоквартальной промежуточной отчетности придется составлять два отчета о прибылях и убытках: за полгода (аналогично вышеприведенному) и за 2й квартал:

за три месяца, оканчивающихся 30 июня текущего года в сопоставлении с данными за 3 месяца, оканчивающимися 30 июня предыдущего финансового года;

отчет об изменениях в капитале составляется за промежуточный период нарастающим итогом с начала текущего финансового года в сопоставлении с таким же периодом прошлого года. То есть, при составлении как полугодовой, так и квартальной промежуточной отчетности, компания должна представлять отчет по состоянию на июня текущего года в сопоставлении с данными за 6 месяцев, оканчивающихся июня предыдущего года;



отчет о движении денежных средств также составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года в сравнении с сопоставимыми данными за предыдущий финансовый год. То есть и при полугодовой и при поквартальной периодичности промежуточной отчетности, отчет за первые 6 месяцев текущего года будет составляться на 30 июня этого года (нарастающим итогом с начала года) и содержать в себе сравнительные данные за период с 1 января по 30 июня предыдущего финансового года.

МСФО 34 содержит перечень информации, которая подлежит раскрытию в выборочных пояснительных примечаниях, а также определяет учетную плитику компании для объективного признания и оценки отдельных элементов отчетности, в том числе нерегулярных, сезонных и циклических доходов и затрат. Стандарт также определяет правила отражения в промежуточной отчетности изменений в бухгалтерских оценках, учетной политике и исправлений ошибок.

13. События, происшедшие после отчетной даты Период времени между датой, на которую составлена отчетность (отчетная дата), и датой ее утверждения к публикации может достигать 6 месяцев (для промежуточной отчетности – 60 дней). Очевидно, что за этот срок могут произойти важные события, финансовые последствия которых способны оказать существенное влияние на результаты, отраженные в отчетности. В соответствии с МСФО 10 “Условные события и события, происшедшие после отчетной даты”, активы и обязательства должны корректироваться в соответствии с событиями, происшедшими после отчетной даты, которые дают дополнительную информацию, помогающую в оценке сумм, связанных с условиями, существовашими на отчетную дату, или указывающие на то, что допущение о непрерывности деятельности компании неприменимо ко всей компании либо к ее части.

Например, может поступить информация о банкротстве крупного должника отчитывающейся компании. В этом случае возникает необходимость корректировки суммы дебиторской задолженности. Финансовое положение самой компании может резко ухудшиться в начале следующего за отчетным периодом, что поставит под сомнение ее способность продолжать свою непрерывную деятельность в будущем. В этом случае придется пересмотреть обоснованность применения такого допущения для составления всей отчетности в целом.

Возможны сучаи, когда не возникает необходимости вносить изменения в основные финансовые отчеты, но важность события столь значительна, что информацию о нем следует раскрыть в примечаниях. Например, после отчетной даты может пройти падение рыночной цены финансовых вложений компании (например, ценных бумаг).

Само по себе данное событие не создает оснований для корректировки отчетного баланса: рыночные котировки ценных бумаг часто бывают нестабильными и далеко не всегда их колебания отражают реальные изменения в состоянии инвестиций. Тем не менее, данный факт несет полезную для инвесторов информацию о возможных в будущем денежных потоках компании, поэтому он подлежит раскрытию в примечаниях к годовому отчету. Еще более острая необходимость раскрытия информации имеется для чрезвычайных событий, последовавших после отчетной даты: пожарах, стихийных бедствиях, крупных кражах или выявленных недостачах. Также должна раскрываться информация о событиях, не имеющих отношения к прошлой деятельности, но способных существенно повлиять на будущие денежные потоки компании, например – приобретение другой компании.

Большинство компаний объявляет дивиденды за отчетный год уже после его окончания. Информации о величине дивидендов также должна раскрываться либо с учетом этой информации должны быть скорректированы уже отраженные в отчетах суммы предложенных (объявленных) дивидендов.

Сквозной пример раскрытия информации о событиях после отчетной даты см. в пп.

39 примечаний к финансовому отчету (приложения в конце текста) 14. Резервы, условные обязательства и условные активы Общей чертой для любого бизнеса является неопределенность будущих результатов.

Строго говоря, вероятностный характер присущ абсолютно всем элементам финансовой отчетности, так как признание и оценка любого актива, пассива, дохода или расхода всегда связаны с субъективными оценками и предположениями.





Тем не менее, МСФО исходят из того, что для большинства элементов финансовой отчетности возможно достаточно точное предсказание будущих притоков или оттоков экономических выгод: например, получив товарноматериальные ценности и расчетные документы на их поставку, предприятие может с высокой степеньювероятности определить возникающую вследствие этого сумму своего обязательства перед поставщиком. Данная сумма признается предприятием в качестве пассива.

В тех случаях, когда возникают проблемы с точным определением момента возникновения актива или обязательства, его величины или характера либо какихто иных важных параметров, должен вступать в действие МСФО 37 “Резервы, условные обязательства и активы”. Подобные ситуации возникают при продаже товаров, по которым возможен возврат от покупателей или установлена гарантия, в ходе разрешения судебных споров и во многих других случаях, предполагающих возникновение неоднозначных последствий. Если компания не может с достаточной определенностью признать актив или обязательство, у нее возникают следующие альтернативы:

а) признать резерв в своих основных отчетах;

б) раскрыть в примечаниях (не признавая в основных отчетах) условное обязательство или условный актив.

Процесс резервирования будущих расходов является неотъемлемой частью общего принципа начислений. Некоторые компании заинтересованы в создании как можно большего число различных резервов, так как это помогает им регулировать отчетную величину своей прибыли. Данная практика неприемлема для инвесторов и других пользователей финансовой отчетности, поэтому МСФО 37 устанавливает жесткие ограничения на возможности предприятий создавать резервы. По сути дела, резерв имеет очень мало отличий от традиционных обязательств ­– и в одном и другом случае должно произойти некое обязывающее событие, из которого вытекает правовое или традиционное текущее обязательство. Возможно, наиболее существенным отличием резерва от обычного обязательства является его “обезличенность” – создавая резерв, предприятие может не вполне четко представлять, кому именно оно будет обязано перевести соответствующие экономические выгоды в будущем. Из большого числа потенциальных обязывающих событий, основаниями для создания резерва могут служить лишь обременительные контракты и мероприятия по реструктуризации компаний, причем в последнем случае тебуется наличие очень серьезного техникоэкономического обоснования реорганизации. Ожидание операционных убытков в будущем не является основанием для создания резерва. Резервы могут быть использованы только по прямому назначению, если соответствующие затраты не возникли, резерв должен быть восстановлен.

Когда возможный исход события неопределен настолько, что резерв создать невозможно (например, в случае запутанного судебного дела), в примечаниях признаются условные обязательства. Если исход события сопряжен с ожиданием будущих доходов, раскрывается информацию об условных активах. Принцип консерватизма категорически запрещает признавать в основных отчетах условные активы.

Сквозной пример раскрытия информации о резервах и условных фактах деятельности см. в пп. 27, 29, 30 и 33 примечаний к финансовому отчету (приложения в конце текста) 15. Признание выручки Чистая прибыль определяется как разница между валовыми доходами и валовыми расходами предприятия за отчетный период. Доходы представляют собой экономические выгоды, приобретенные предприятием в течение отчетного в форме увеличения активов или снижения обязательств. Основную часть доходов составляет выручка – экономические выгоды, поступившие от обычной, повторяющейся из периода в период деятельности предприятия. Очевидно, что достоверность и своевременность отражения в финансовой отчетности величины полученной выручки в значительной степени обусловливает правильность определения размера чистой прибыли. Как показывает практика, завышение объема или преждевременное признание выручки является одной из основных причин искажения величины финансовых результатов, которое, в свою очередь, очень часто приводит к банкротству предприятий.

Pages:     || 2 | 3 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.