WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |

Аналитическая записка

о проблемах налогового, таможенного и бюджетного

законодательства Российской Федерации и

предложениях по его совершенствованию

За три последних года прирост совокупных финансовых ресурсов (без единого социального налога), поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, составил 1673,3 млрд. рублей, или 79,8 %. Укрепление доходной базы бюджетов всех уровней было обеспечено за счет устойчивых темпов экономического роста в условиях сохраняющейся благоприятной конъюнктуры мировых цен на энергетические ресурсы.

Формирование налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации в 20012003 годах проходило в условиях продолжения налоговой реформы. Налоговые доходы бюджетной системы увеличились за этот период на 1650,1 млрд. рублей, или почти в 2 раза.

Существенное влияние на формирование налоговых доходов федерального бюджета в 2003 году оказали изменения, внесенные в налоговое и бюджетное законодательство Российской Федерации.

Вместе с тем проводимые Счетной палатой Российской Федерации проверки свидетельствуют о том, что, несмотря на осуществляемые меры по совершенствованию налогового и бюджетного законодательства и многочисленные поправки, вносимые ежегодно в налоговое законодательство, усиление налогового администрирования, многие проблемы до сих пор не решены, что наносит существенный ущерб для бюджета. Сохраняется неурегулированность многих правовых вопросов банковского обслуживания налоговых платежей. Настоятельных изменений требуют также отдельные нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации.

По экспертной оценке, изза сокрытия доходов и объектов налогообложения в бюджеты всех уровней ежегодно недопоступает от 30 % до 40 % налогов, что в существенной степени связано с наличием значительных пробелов в действующем законодательстве, низкой правовой культурой налогоплательщиков и отсутствием должного контроля со стороны налоговых и таможенных органов.

В целях дальнейшего совершенствования налогового, таможенного и бюджетного законодательства Счетная палата Российской Федерации представляет на рассмотрение следующие предложения.

Налоговое законодательство 1. Из комплекса мер по совершенствованию налогового законодательства чрезвычайно важны меры, касающиеся администрирования налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации. Именно по этому налогу, являющемуся основным доходным источником бюджета, в последние годы резко возросли масштабы мошенничества.

Как свидетельствуют материалы проверок, особенно широкое распространение получили схемы, связанные с получением возмещения (зачета) сумм налога на добавленную стоимость, оплаченного налогоплательщиками поставщикам материальных ресурсов, без уплаты последними сумм налога в бюджет. Причем такое положение относится как к случаям неправомерного возмещения сумм налога при экспорте, так и при осуществлении налогооблагаемых операций на территории Российской Федерации при внутреннем обороте товаров. Такие операции менее всего поддаются контролю, поскольку по установленному порядку подобные возмещения осуществляются не из средств бюджета, а самими налогоплательщиками путем вычета суммы “входного” налога на добавленную стоимость из общей суммы налога. Для этого широко используются компанииоднодневки, создаваемые исключительно для обеспечения неправомерного получения из бюджета сумм возмещения налога на добавленную стоимость. Практикуется вывоз продукции за рубеж с возмещением налога на добавленную стоимость из федерального бюджета с последующим возвратом этой продукции на таможенную территорию Российской Федерации для реализации на внутреннем рынке.

В результате сложилась ситуация, при которой темпы роста возмещения налога на добавленную стоимость опережают темпы роста начислений по этому налогу, что приводит к недополучению государством крупных сумм налога. Если в 1999 году сумма возмещения налога экспортерам составляла 39,7 млрд. рублей, или 18,3 % от суммы налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, то в 2003 году она увеличилась до 292 млрд. рублей, что составляет уже 47,2 % от суммы налога. При росте в этот период возмещения налога в 7,4 раза сумма налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, поступившая в бюджет, увеличилась только в 2,9 раза.



При росте валового внутреннего продукта в 2003 году по сравнению с 2002 годом в текущих ценах на 22,8 % суммы вычетов (возмещения) налога по внутренним операциям возросли на 35,5 %, суммы, подлежащие возмещению по экспортным операциям, на 45,3 процента.

Увеличивается доля указанных вычетов (возмещения) и по отношению к начисленной сумме налога по внутренним операциям. Если в 2002 году сумма налоговых вычетов составила 2941,8 млрд. рублей, или 78,7 % от начисленной суммы налога, то в 2003 году 3986,1 млрд. рублей, или 81,5 %. В рамках действующего законодательства может возникнуть положение, когда суммы налога, начисленные к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, окажутся равными, что противоречит экономическому смыслу и сути налога на добавленную стоимость.

В целях борьбы с неправомерным возмещением сумм налога на добавленную стоимость налоговые органы вынуждены осуществлять дополнительные меры налогового контроля, которые, несмотря на высокие издержки по администрированию, часто, не отличаясь высокой эффективностью, приводят к задержке возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета (в первую очередь при экспорте), вызывая справедливые нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков, а также создавая условия для коррупции в налоговых органах.

В качестве меры по упорядочению возмещения налога на добавленную стоимость Счетная палата Российской Федерации неоднократно вносила предложение установить порядок, по которому уплата налога на добавленную стоимость оформляется отдельными платежными поручениями и суммы налога зачисляются на специальный счет (НДСсчет), открытый в обслуживающем налогоплательщика банке.

Указанная модель была одобрена Правительством Российской Федерации на заседании 2 октября 2003 года. В федеральном бюджете на 2004 год предусмотрены дополнительные поступления налога на добавленную стоимость в сумме 30 млрд. рублей в связи с намеченным введением во II полугодии текущего года специальных счетов по налогу на добавленную стоимость.

Однако введение НДСсчетов откладывается. Очевидно, введение специальных счетов приведет к определенным сложностям. Это временное отвлечение из хозяйственного оборота средств, зачисляемых на НДСсчета, дополнительные расходы налогоплательщиков на оплату услуг банков, у которых, в свою очередь, возникнут определенные обязанности по работе с этими счетами.

Вместе с тем достоинства новой системы учета налога на добавленную стоимость значительно более весомые. Система спецсчетов обеспечит прозрачность движения сумм налога, сделает невозможными схемы незаконного изъятия средств из бюджета, позволит увеличить размер поступлений налога на добавленную стоимость на сотни миллиардов рублей (по различным оценкам от 100 до 200 млрд. рублей). Указанный механизм позволит отслеживать проведение операций по налогу в режиме, близком к режиму “реального времени”, практически исключит задержки возмещения налога (на 1 января 2004 года изза медленной процедуры рассмотрения заявлений о возмещении налога, задержек возмещения признанных налоговыми органами к возмещению сумм остаток нерассмотренных и невозмещенных сумм составил 103 млрд. рублей). Благодаря спецсчетам, банки получат дополнительные кредитные ресурсы для вложения их в экономику.

Кроме того, следует иметь в виду, что с 2004 года снижена на 2 процентных пункта основная ставка налога, что высвобождает в обороте предприятий около 100 млрд. рублей. В последующем можно будет рассмотреть вопрос о дальнейшем снижении ставки по налогу на добавленную стоимость.

Счетная палата Российской Федерации считает необходимым вернуться к рассмотрению вопроса о введении НДСсчетов и найти конструктивное решение, учитывающее интересы налогоплательщиков и государства. В частности, было бы возможным предусмотреть ряд дополнительных мер, которые позволят компенсировать временное отвлечение из хозяйственного оборота средств налогоплательщиков для расчетов через указанные счета. В этих целях, прежде всего, предлагается исключить из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость авансовые платежи, вносимые в счет проведения экспортных операций, а также исключить из объекта налогообложения выполнение строительномонтажных работ для собственного потребления. Наряду с этим было бы возможным сократить сроки принятия к налоговому вычету сумм налога на добавленную стоимость по капитальным вложениям и объектам с длительным производственным циклом, а также ускорить введение системы электронной передачи и обработки информации о выставленных и полученных налогоплательщиками счетахфактурах.





2. Внесенные в последнее время изменения в налоговое законодательство Российской Федерации существенно ограничили возможность снижения размера налогов путем минимизации налоговой базы, постановки на налоговой учет в регионах с льготным налогообложением, чем ранее особенно активно пользовались нефтяные компании.

Вместе с тем проблема минимизации налоговой базы сохраняется. Возможность для налоговой оптимизации дает применение трансфертных цен, которые используются при расчетах между зависимыми структурами и существенно занижаются по сравнению с реальной стоимостью продукции. Это показали проведенные Счетной палатой Российской Федерации проверки на предприятиях нефтедобывающей и табачной промышленности.

Представляется необходимым внести изменения и дополнения в статьи 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации, установившие критерии признания взаимозависимыми лицами для целей налогообложения физических лиц и (или) организаций и принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, имея в виду уточнить эти критерии, методы определения рыночных цен и тарифов, основания и порядок проведения налогового контроля за правильностью применения цен при исчислении налогов.

В целях развития конкурентной среды в сфере нефтедобычи и нефтепереработки необходимо создать условия для функционирования внутреннего рынка нефти. Следовало бы сформировать государственный резерв нефти, управляемый специально образованной для этого структурой (например, государственной компанией), которая будет осуществлять покупку нефтяного сырья и последующую его продажу потребителям на внутреннем рынке.

Требует корректировки также ряд положений главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации. Кодексом установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В то же время Кодекс не содержит определения того, что можно относить к обоснованным расходам. Это дает возможность налогоплательщикам включать в состав расходов все произведенные ими затраты. Перечень прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения, оставлен Кодексом открытым, что позволяет существенно снижать размер прибыли и налога на прибыль. Установлен широкий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, что также дает возможность занижать налоговую базу для исчисления налога на прибыль и суммы налога, подлежащие уплате.

Следует четко обозначить перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, и установить, какие расходы можно считать обоснованными.

Статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации (17 %), может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации, но не более чем до 13 %. По мнению Счетной палаты Российской Федерации, такая норма сохраняет условия для образования зон с льготным налогообложением, что противоречит принципам реализации налоговой реформы. Исходя из этого, действие указанной льготы предлагается отменить.

3. За годы налоговых реформ существенные изменения претерпела система налогообложения недропользования. Однако одной из важных и нерешенных задач остается необходимость усиления рентной составляющей при налогообложении природных ресурсов, прежде всего при добыче нефти, учет горногеологических и экономикогеографических условий отдельных месторождений. Следует также отметить, что нет единого мнения о способах и размере изъятия в бюджет природной ренты.

Введенный в действие с 1 января 2002 года налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) не учитывает в должной мере особенности горногеологических и экономикогеографических условий разработки месторождений.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.