WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |

Аналитическая записка об отдельных проблемах налогового,

таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации

и предложения по его совершенствованию

В 2002 году Правительством Российской Федерации принимались меры по реализации стратегических приоритетов и первоочередных задач бюджетной политики, определенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации “О бюджетной политике на 2002 год”, и исполнению Федерального закона “О федеральном бюджете на 2002 год”.

В прошедшем году по предварительным данным в федеральный бюджет поступило налоговых доходов на 1696,1 млрд. рублей. По сравнению с 2001 годом налоговые доходы бюджета увеличились на 237,4 млрд. рублей, или на 16,3 процента. В 2002 году при некотором снижении темпов роста по важнейшим показателям продолжился экономический рост: увеличились объемы валового внутреннего продукта, промышленного и сельскохозяйственного производств, инвестиций в основной капитал, внешнеторгового оборота. Рост доходов федерального бюджета обеспечивается также за счет реализации мер по совершенствованию налогового администрирования, усилению контроля за соблюдением налогового законодательства, устранению недостатков в налоговом и бюджетном процессах.

Номинальный объем налоговых поступлений возрос также в результате роста цен, превышения уровня инфляции, принятого при расчете бюджета. В январедекабре 2002 года уровень инфляция составил 15,1 % при 12,0 %, принятых при утверждении бюджета.

Существенное влияние на формирование налоговых доходов федерального бюджета в 2002 году оказали изменения, внесенные в налоговое и бюджетное законодательство Российской Федерации. По оценке за счет этих изменений налоговые доходы федерального бюджета увеличились на сумму порядка 60 млрд. рублей.

В то же время задание по сбору налогов в федеральный бюджет, установленное Федеральным законом “О федеральном бюджете на 2002 год”, выполнено на 98,3 процента.

Отставание в выполнении бюджетного задания по налоговым доходам является, прежде всего, следствием замедления темпов экономического роста, ухудшения финансового положения многих предприятий и организаций к концу года. В то же время проверки Счетной палаты Российской Федерации показывают, что многие предприятия скрывают доходы, уклоняются от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, минимизируют налоговые платежи, используя при этом недостатки налогового и таможенного законодательства.

Настоятельного рассмотрения и принятия решений по ним требуют следующие вопросы налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налоговое законодательство 1. Одной из основных проблем для налоговой и бюджетной систем является упорядочение положения с возмещением налога на добавленную стоимость организациямэкспортерам, применяющим ставку налога в размере 0 процентов. В последние годы происходит значительный рост денежных средств, выделяемых из федерального бюджета на возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов. Если в 1999 году эти средства составляли 39,7 млрд. рублей, или 18,3 % от суммы налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, зачисленной по итогам года в бюджет, то в 2001 году 211,9 млрд. рублей (44,4 процента). При росте поступлений налога в бюджет в 2,2 раза сумма возмещения налога возросла в 6 раз, в то же время объем экспорта, облагаемого налогом, возрос в 1,7 раза. Доля возмещения налога в объеме экспорта увеличилась с 2,6 % в 1999 году до 8,1 % в 2002 году. В 2002 году (по предварительным данным) возмещено налога на сумму 181,1 млрд. рублей, или 34 % от размера налога, зачисленного в бюджет при значительной задолженности по возврату сумм налога.

Федеральным законом “О федеральном бюджете на 2003 год” предусмотрено возместить экспортерам 240 млрд. рублей налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, что составляет более 1/3 от запланированного поступления налога в бюджет. В результате резкого роста сумм возмещения налога на добавленную стоимость поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции, происходит снижение значения этого налога в доходах бюджетной системы страны.



Возмещение налога на добавленную стоимость организациямэкспортерам используется в мировой практике для стимулирования экспорта. Однако страны со сложившейся налоговой системой применяют такую налоговую льготу с учетом уровня налоговой дисциплины и состояния контроля за налогоплательщиками. В российской практике возмещение налога из формы стимулирования экспорта превращается недобросовестными налогоплательщиками в источник незаконного дохода путем изъятия из бюджета крупных денежных средств. Опережающий рост возмещения налога на добавленную стоимость организациямэкспортерам над ростом объема облагаемого налогом экспорта свидетельствует именно об этом.

Для неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость создаются подставные фирмыоднодневки, которые, получив от экспортера предъявленную к возмещению сумму налога, ликвидируются, не уплатив в бюджет причитающуюся сумму налога, в то время как экспортеры в соответствии с установленным порядком предъявляют в налоговые органы суммы уплаченного налога к возмещению из бюджета. Использование таких “серых” схем позволяет недобросовестным налогоплательщикам окупать не только все связанные с этим затраты, но и дает существенные преимущества предприятиям в конкурентной борьбе. В то же время законопослушные налогоплательщики становятся неконкурентными и вынуждены либо покинуть рынок, либо использовать “серые” схемы. В этих условиях возможна реализация различных зарплатных схем, незаконный наличный оборот, вывод денег в оффшорные зоны.

Другими причинами неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость являются ложный экспорт и завышение стоимости материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции.

К непропорциональному росту сумм налога, выделяемых из федерального бюджета организациямэкспортерам, ведет также неполное возмещение добросовестным экспортерам этих сумм в течение финансового года с погашением накопленной задолженности в следующем году.

Наличие всех этих факторов подтверждают результаты проверок. Предпринимаемые налоговыми органами меры по усилению контроля за обоснованностью ходатайств налогоплательщиков о возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров не принесли до настоящего времени ожидаемого результата. Продление срока рассмотрения ходатайств налогоплательщиков о возврате сумм налога расширило для налоговых органов возможности для более тщательной проверки этих ходатайств, однако, удлиняет и сроки возврата средств законопослушным налогоплательщикам.

Подобные схемы используются и при внутренних оборотах, где они значительно менее контролируемы, поскольку по установленному порядку возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется не из средств бюджета, а самими налогоплательщиками путем зачета суммы “входного” налога на добавленную стоимость. По данным налоговой отчетности за 2002 год, таким образом зачтено около 2,7 трлн. рублей. При этом составить реальную картину того, сколько из этой суммы не внесено в бюджет, практически не представляется возможным.

Имеются существенные недостатки в нормах налогового и таможенного законодательств Российской Федерации, регулирующих возмещение налога на добавленную стоимость экспортерам. Так, Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает зависимость между соблюдением налоговой дисциплины организациямиэкспортерами и возмещением им налога на добавленную стоимость, а также обязанность налоговых органов при контроле за полнотой исчисления налога и суммы возмещения налога проверять правильность применения цен на товары. Статьей 164 части II Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией, в то же время Таможенный кодекс Российской Федерации относит к таможенному режиму экспорта только экспорт товаров и не включает работы и услуги, связанные с обеспечением этого режима. Такое несоответствие ведет к занижению таможенной стоимости экспортируемых товаров и недопоступлению в бюджет экспортных пошлин.





Совершенствование порядка возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость организациямиэкспортерами, усиление контроля за обоснованностью возмещения этих сумм являются крупным резервом увеличения доходов федерального бюджета.

Исправить сложившуюся ситуацию с возмещением налога на добавленную стоимость организациямэкспортерам можно только комплексным применением дополнительных экономических, административных и организационных мер. Прежде всего, могло бы быть рассмотрено предложение о том, чтобы уплата налога на добавленную стоимость по всей цепочке продвижения товара оформлялась отдельными платежными поручениями и суммы налога зачислялись на специальный счет, который может быть открыт либо налогоплательщику, либо, что предпочтительнее, налоговому или казначейскому органу. С этого счета осуществляются уплата налога в бюджет и возмещение сумм налога поставщикам продукции на такие же специальные счета у поставщиков. Контроль за режимом этих счетов и соответствующую ответственность за его нарушения необходимо возложить на банки.

Открытие таких счетов позволит сравнивать суммы уплаченного и возвращенного и избежать незаконного возмещения налога. При этом при открытии таких счетов налоговому или казначейскому органу функция регулирования операций по учету сумм уплаченного и возмещенного налога на добавленную стоимость переходит от предприятий к государству. Основой для сравнения станут не отчеты предприятий, а собственно потоки денежных средств, полученных бюджетом в качестве налога на добавленную стоимость. Расчеты по налогу становятся прозрачными, упрощается контроль за правильностью платежей, ограничиваются возможности для применения различных схем ухода от уплаты налога. Кроме того, применение этого порядка должно сократить сроки получения добросовестными налогоплательщиками уплаченного ими налога.

В качестве альтернативного предложения можно рассмотреть вопрос об изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость, установив объектом и базой налогообложения добавленную стоимость, которую хозяйствующие субъекты будут рассчитывать самостоятельно. Это позволит ликвидировать процесс возврата налога и решить все проблемы неуплаты “входного” налога на добавленную стоимость.

Принятие указанных предложений позволит не только получить значительные дополнительные финансовые ресурсы в бюджет, но и даст возможность снизить общую ставку налога на добавленную стоимость без потерь для бюджета.

2. Как показывают результаты контрольных мероприятий, проводимых Счетной палатой Российской Федерации, существенные финансовые резервы имеются в области государственного регулирования рынка алкогольной продукции.

Несмотря на значительное количество принятых в последние годы решений (более 200 нормативных правовых актов), легальное производство водки и ликероводочных изделий остается на уровне 120130 млн. декалитров при экспертной оценке потребления более 250 млн. декалитров. Объемы нелегального теневого оборота попрежнему составляют от 40 % до 50 % годового потребления крепких алкогольных напитков. Потери консолидированного бюджета Российской Федерации оцениваются в размере более 40 млрд. рублей. Столь высокий теневой оборот на рынке алкогольной продукции в определенной мере связан с ростом цен на алкогольную продукцию, что, прежде всего, вызвано ежегодным увеличением ставок акцизов. Однако в условиях низкой покупательной способности населения такая политика является фактором, сдерживающим развитие легального производства.

Не получен ожидаемый эффект от перехода с 1 июня 2001 года к уплате акцизов через акцизные склады. Следует отметить, что режим акцизного склада был введен в целях усиления налогового контроля за производством и оборотом алкогольной продукции, уменьшения налоговой нагрузки на производителей алкогольной продукции путем перераспределения обязательств по уплате акцизов между организациямипроизводителями и организациями оптовой торговли, учредившими акцизные склады, а также в целях обеспечения свободного перемещения алкогольной продукции по территории Российской Федерации.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 7 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.