WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |

Временный порядок проведения контроля за соблюдением налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации*

[* Утвержден решением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 12 июля 2002 г. № 24 (307). ]

I. Общие положения

1. Настоящий порядок разработан в соответствии с планом работы Счетной палаты Российской Федерации на 2002 год и предназначен для использования в практической работе направлений деятельности Счетной палаты Российской Федерации в следующих целях:

обеспечения единого подхода к определению налоговых и бюджетных правонарушений;

организации учета налоговых и бюджетных правонарушений и контроля за возмещением ущерба, причиненного федеральному бюджету такими правонарушениями;

разработки предложений по совершенствованию налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации по фактам правонарушений, установленных контрольными мероприятиями.

2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений определена Налоговым кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовным кодексом Российской Федерации.

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства установлена Бюджетным кодексом Российской Федерации, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях и опосредовано Уголовным кодексом Российской Федерации (глава 30 Уголовного кодекса Российской Федерации).

При наличии у деяния, приведшего к нарушению налогового или бюджетного законодательства Российской Федерации, признаков преступления правоохранительными органами применяются уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.

3. Определение размера финансовых средств, выпадающих из доходов федерального бюджета, производится в соответствии с Методикой расчета потерь федерального бюджета в результате нарушений налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации, одобренной постановлением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 1 сентября 2000 г. № 29 (221).

II. Понятие и виды налоговых правонарушений 1. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 106) налоговым правонарушением признается противоправное, виновное действие или бездействие, которыми не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность. Основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотрены главами 15, 16, 18 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Статья 108 Налогового кодекса Российской Федерации определяет основные условия привлечения к налоговой ответственности:

никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации;

никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, т.е., если позднее налоговое правонарушение будет переквалифицировано таким образом, что новая квалификация будет предусматривать ужесточение наказания, виновное лицо не может быть привлечено к дополнительной ответственности, если оно ранее понесло более мягкое наказание;

ответственность за налоговое правонарушение, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации, возникает в том случае, если соответствующее деяние не содержит признаков уголовного преступления, т.е. при наличии в деянии признаков уголовного преступления привлечение к ответственности производится в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации;

привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности;

привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (статья 113 Налогового кодекса Российской Федерации).



3. Налоговые правонарушения в зависимости от направленности противоправных деяний подразделяются на следующие группы:

правонарушения, совершенные против исполнения доходной части федерального бюджета;

правонарушения, совершенные против порядка ведения бухгалтерского учета и составления налоговой декларации;

правонарушения, совершенные против обязанности по уплате налогов.

4. К правонарушениям, совершенным против исполнения доходной части федерального бюджета, приводящим к недополучению бюджетом налогов и сборов, относится незаконное освобождение от уплаты налогов и сборов, т. е. полное или частичное освобождение налогоплательщика от выполнения обязательств по уплате налога или сбора путем предоставления льгот или списания задолженности по налогам и сборам, если эти действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица либо с нарушением установленных законом оснований и процедур.

Вопросы установления и использования льгот по налогам и сборам изложены в статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации. В пункте 1 указанной статьи определено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньших размерах. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера, т.е. предоставляться конкретному налогоплательщику.

Налоговый кодекс Российской Федерации признает задолженность по налогам и сборам безнадежной и подлежащей списанию по экономическим, социальным или юридическим основаниям (статья 59). Порядок списания задолженности по федеральным налогам и сборам устанавливается Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации постановлением от 12 февраля 2001 г. № 100 “О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам” установило, что безнадежными к взысканию признаются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам в случае:

ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом “О несостоятельности (банкротстве)” в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

смерти или объявления судом умершим физического лица по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

В случае, когда размер задолженности составляет менее 20 млн. рублей, решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается территориальным органом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а по задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по представлению региональных таможенных управлений Российской Федерации и таможен, непосредственно подчиненных Государственному таможенному комитету Российской Федерации.

Если размер задолженности составляет более 20 млн. рублей, то такое решение принимается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам утвержден приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 1 июня 2001 г. № ВГ310/175. Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, утвержден приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 1 ноября 2001 г. № 1035.





К правонарушениям против исполнения доходной части федерального бюджета также относится незаконное использование средств, поступивших в уплату налога, т.е. неперечисление или несвоевременное перечисление кредитной организацией сумм налогов, поступивших от налогоплательщиков. К указанной группе правонарушений относится нарушение требований о взыскании недоимки по налогам и штрафных санкций, т.е. неперечисление или несвоевременное перечисление кредитной организацией сумм со счета налогоплательщика на основании надлежащим образом оформленного требования налогового органа или судебного решения, неисполнение кредитными организациями решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей. Субъектами данных правонарушений выступают кредитные организации. В соответствии с частью 1 статьи 863 Гражданского кодекса Российской Федерации при расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность банка исполнить платежное поручение клиента о перечислении налога (сбора) в бюджет или решение о взыскании налога (сбора) в срок не позднее одного операционного дня после его поступления в банк (пункты 2, 5 статьи 60). Если в договоре банковского счета предусмотрен более длительный срок проведения операций по банковскому счету, к перечислению налогов и сборов в соответствующие бюджеты этот срок применяться не должен. Необходимыми условиями применения к банку ответственности за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора являются наличие достаточных денежных средств на счете плательщика, а также надлежащее оформление платежного поручения. Как при расчетах платежными поручениями, так и при инкассовой форме расчетов наличие денежных средств на счете плательщика является необходимым условием осуществления банком соответствующих операций по счету. К банку также применяется ответственность за совершение действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа, например, незачисление или несвоевременное зачисление банком на счет клиента денежных средств, поступивших в его пользу от третьих лиц.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Участие банка, обслуживающего счет налогоплательщика, в принудительном взыскании налога выражается в исполнении им инкассового поручения налогового органа. Статья 135 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность банка за неисполнение инкассового поручения (распоряжения) в установленный срок: в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения (пункты 2, 5 статьи 60 Налогового кодекса Российской Федерации).

5. К правонарушениям, совершенным против порядка ведения бухгалтерского учета и составления налоговой декларации, относятся:

нарушения порядка организации бухгалтерского учета, т.е. отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учета осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций в соответствии с общими методологическими принципами бухгалтерского учета;

нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, т.е. нарушения правил документирования хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерских регистрах;

необеспечение достоверности данных бухгалтерского учета, т.е. невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, хранению бухгалтерских документов;

нарушения порядка составления бухгалтерской отчетности и налоговой декларации, т.е. представление в налоговый орган документов бухгалтерской отчетности и (или) налоговой декларации, не соответствующих установленным формам и не отражающих всех установленных нормативными актами данных;

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.