WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |

Основы аудита

Тема 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

№1. Возникновение аудита

Возникновение аудита связано с разделением интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением п/п, и теми, кто вкладывает деньги в его деятельность. Достаточно частые банкротства п/п, обман со стороны администрации существенно повысили риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой инфо и финансовых отчетов приглашались специальные люди, которым, по мнению акционеров, можно доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудиторам, были честность и независимость.

Историческая родина аудита – Великобритания.

Мировой экономический кризис 19251933 гг. усилил потребность в услугах экспертоваудиторов и в то же время ужесточил требования к качеству работы аудиторов. Аудиторская проверка стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в таких услугах.

Д/з: Посмотреть вопросы возникновения и становления аудита в разных странах №2. Необходимость аудита Потребность в аудите возникла в связи со следующими обстоятельствами:

Возможность необъективной инфо со стороны ее составителей.

Зависимость последствий принятых решений от качества инфо.

Необходимость специальных знаний для проверки инфо.

Отсутствие у пользователей инфо доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

Наличие достоверной позволяет эффективность функционирования рынка капталов и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

№3. Сущность аудита и аудиторской деятельности На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого вызвана следующими обстоятельствами:

бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества хозяйственного субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и обществом в целом;

бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов;

отчетность изначально не может быть достоверной на 100 %. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей изза затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Международный комитет по аудиторской практике предложил следующее определение аудита: аудит – независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Аудитом занимается аудитор (частное лицо или фирма).

Комитет по основным концепциям аудита американской ассоциации бухгалтеров определяет процесс и цели аудита следующим образом: аудитом называется систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия их установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям.

В соответствии со статьей 1 ФЗ об аудиторской деятельности: аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудит имеет значительные отличия от аудиторской деятельности, ревизии и судебнобухгалтерской экспертизы. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности, а результатом аудиторских услуг – возможные состояния объектов в будущем, то есть прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.



Аудит отличается от ревизии и судебнобухгалтерской экспертизы по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводом, сделанным по результатам проверки и т.д.

Таким образом, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Аудит – это независимая проверка финансовой отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги – это предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления:

бухгалтерские услуги услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом многопрофильные консультационные услуги обучение и прочие сопутствующие услуги Эти виды деятельности требуют от исполнителя определенного уровня компетенции в областях: собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов, налогообложения, хозяйственного права.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия и составление аудиторского заключения по этому поводу выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

свободным выбором аудитора хозяйствующего субъекта;

договорными отношениями между аудитором и клиентом, что позволяет аудитору, в свою очередь, свободно выбирать клиента и быть независимым от указаний какихлибо государственных органов;

возможностью отказать клиенту в выражении мнения в аудиторском заключении до устранения выявленных искажений;

невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

запрещением заниматься прочей предпринимательской деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских услуг, разрешенных законодательством.

№4. Цели и задачи аудита Цель аудита, как правило, это конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора. Она определяется действующим з/двом, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности и договорными обязательствами аудитора и клиента.

ФСА №1 определяет цель аудита следующим образом: целью аудита является выражение мнения о достоверности ФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения БУ з/дву РФ. Аудитор выражает мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. В процессе аудита БФО должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторам с разумной степенью уверенности сделать выводы относительно:

Соответствия БУ аудируемого лица документам и требованиям нормативных актов.

Соответствие БО тем сведеньям, которыми располагает аудиторская организация а деятельности аудируемого лица.

Основная цель аудита финансовых отчетов – это объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности аудируемого лица за определенный период, в т.ч. проверка соответствия принятой в организации учетной политики нормам з/два.

Под достоверностью ФО понимается такая степень точности данных, которая позволяет квалифицированным пользователям сделать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемой организации и принимать обоснованные решения.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор составляет мнение по следующим основным вопросам:

Общая приемлемость отчетности Обоснованность отчетности существуют ли основания для включения в отчетность тех или иных сумм Законченность (полнота) – включены ли в отчетность все надлежащие суммы Оценка – все ли статьи правильно оценены и безошибочно посчитаны Классификация – есть ли основания списать сумму на счет, на который она записана Разделение – отнесены ли операции к тому периоду, в котором они были произведены Аккуратность (точность) – соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в учетных регистрах, соответствуют ли итоговые суммы по регистрам, главной книге, отчетности Раскрытие – все ли статьи занесены в ФО и правильно ли отражены в ФО и приложениях.





Конкретные задачи аудита и аудиторской деятельности определяются на основе договорных отношений между аудитором и клиентом, а их перечень определяется предметом договора. Например:

Проверка ведения БУ и составления БО, законности хозяйственных операций Помощь в организации БУ Помощь в восстановлении и ведении БУ, составлении БО Помощь в налоговом планировании и расчете налогов Экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности Консультирование по финансовым, правовым вопросам и т.д.

Разработка учредительных документов, инфо обслуживание и др.

№5. Принципы проведения аудита При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться:

Нормами з/два Нормами профессиональных аудиторских объединений, членом которых он является Этическими принципами:

Независимость Честность Объективность Профессиональная компетентность и добросовестность Конфиденциальность Профессиональное поведение Аудиторы обязаны руководствоваться этическими нормами в «Кодексе этики аудиторов России» (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине от 28.08.03).

№6. Объем аудита БО и стадии аудиторской проверки Объем аудита определяется требованиями з/два, прежде всего, документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решение о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовке обоснованного аудиторского заключения.

Основными стадиями аудиторской проверки являются:

Планирование аудита Получение аудиторских доказательств, в т.ч. использование работы др. лиц и контакты с руководством аудируемого лица, а также третьими сторонами Документирование аудита Обобщение выводов, формирование мнения о БО Тема 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности №1. Система нормативного регулирования аудита Система нормативного регулирования аудита в РФ находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационноправовой структуры аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время в РФ сформирована 5уровневая система нормативного регулирования:

ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет место аудита в финансовохозяйственной деятельности экономического субъекта в качестве необходимого элемента.

ФСА, а также другие постановления правительства, касающиеся различных сторон аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансовохозяйственной деятельности, и, прежде всего, арбитражным судом.

Методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню могут быть отнесены правиластандарты аудиторской деятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ.

Внутренние правиластандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований ФСА и не могут противоречить им.

Документы, необходимые для реализации ФСА (внутрифирменные стандарты). Основные направления разработки внутрифирменных стандартов могут быть разделены на следующие:

Стандарты по внутрифирменному документообороту.

Стандарты в области этики поведения аудитора.

Стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита (общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов).

№2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность Регулирование аудиторской деятельности осуществляет специально созданная система, в которую входят следующие органы:

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.