WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 107 |

Романова М.В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ). Ежегодный справочникальманах 20062007 гг. Часть I. Налогообложение Издательская группа "БДЦпресс". 2006.

Часть I "Налогообложение" ежегодного справочникаальманаха "Большая книга бухгалтера банка" посвящена основным вопросам налогообложения и налогового учета в банках.

Автор книги специалист, занимающийся около шести лет вопросами налогообложения банков. В настоящее время работает заместителем директора Департамента бухгалтерского учета и налогообложения ОАО АКБ "ЮГРА", в том числе разрабатывает внутренние правила и методики налогового учета.

Издание предназначено для специалистов по налогообложению, бухгалтерских работников и внутренних контролеров банков.

Большая книга бухгалтера банка (БКББ):

Ежегодный справочникальманах 20062007 гг.

Часть I. Налогообложение Предисловие В настоящем издании существенное внимание уделено вопросам формирования учетной политики банка для целей налогообложения, которая разрабатывается банком на каждый финансовый год и определяет в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации порядок ведения налогового учета, основные принципы порядка исчисления и уплаты налогов в конкретном банке с учетом специфики его структуры, в том числе региональной, видов осуществляемых операций и сделок и т.п.

В главе "Налог на прибыль" рассматривается общий порядок ведения налогового учета операций, определения налоговой базы по отдельным операциям, осуществляемым банками, затрагиваются спорные, дискуссионные моменты. Налог на прибыль организаций самый сложный налог, поскольку глава 25 НК РФ является набором неких норм, которые дают общее представление об алгоритме определения налоговой базы по налогу на прибыль. В то же время в ходе осуществления налогоплательщиками своей деятельности возникает множество ситуаций, которые не регулируются главой 25 НК РФ, да и предусмотреть в одном законе весь спектр деятельности организаций разных отраслей и форм собственности невозможно. На практике все это приводит к многочисленным налоговым спорам, судам по результатам налоговых проверок.

К сожалению, и Минфин России своими разъяснениями норм Налогового кодекса РФ не всегда помогает налогоплательщикам в спорных ситуациях. Хотелось бы, чтобы, разъясняя применение тех или иных норм Налогового кодекса РФ, финансовый орган не ограничивался лишь поверхностным формальным прочтением статей, а более глубоко вникал в нормы законодательства (не только налогового, но и гражданского, трудового, иного права) и применял их учитывая экономику вопроса.

В главе "Налог на добавленную стоимость" учтены внесенные в главу 21 НК РФ изменения, которые вступили в силу в 2006 году, затрагиваются проблемы налогообложения операций SWIFT, операций с платежными системами.

В главе "Налог на доходы физических лиц", как и в предыдущем издании, особое место отводится порядку налогообложения операций, осуществляемых банками во исполнение договоров на брокерское обслуживание, договоров комиссии или поручения на совершение операций куплипродажи ценных бумаг в пользу физических лиц, по которым банк признается налоговым агентом, рассмотрены особенности налогообложения доходов в виде материальной выгоды. При рассмотрении вопросов о налогообложении заработной платы работников банка, исчислении среднего заработка, установлении и выплате различных доплат и надбавок, предоставлении государственных пособий, компенсаций и гарантий, возмещении работникам командировочных и иных расходов, иных вопросов учитываются изменения, внесенные в 2006 году в Трудовой кодекс РФ.

Остальные главы данной книги актуализированы и приведены в соответствие с действующим законодательством.

Налоговое законодательство является нестабильным, в Налоговый кодекс РФ ежегодно вносится значительное число изменений. В настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе находятся законопроекты, затрагивающие практически все главы Налогового кодекса РФ. Часть рассматриваемых поправок носит принципиальный характер, они касаются порядка определения налоговой базы по тому или иному налогу.

Налогоплательщикам, в том числе и банкам, остается только внимательно следить за всеми изменениями в налоговом законодательстве, своевременно вносить поправки в свою учетную политику для целей налогообложения, проводить обучение работников банка.



К сожалению, в масштабах одного издания не может быть подробно рассмотрено все многообразие вопросов налогообложения операций, осуществляемых банками, однако автор надеется, что предлагаемый им материал будет полезен работникам соответствующих служб банков, позволит им сформировать учетную политику для целей налогообложения, построить оптимальную структуру налогового учета, избежать ошибок в расчете налогов, сократить налоговые риски.

Налог на прибыль Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Налогоплательщики Банк признается налогоплательщиком налога на прибыль по прибыли, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Объект налогообложения и налоговая база Объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная банком в течение отчетного (налогового) периода.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Методом признания доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль для банков является метод начисления, Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, в целом по банку.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется банком отдельно.

Если банк осуществляет операции с ценными бумагами и(или) сделки ФИСС, то налоговая база по таким сделкам определяется отдельно или путем включения в общую налоговую базу в зависимости от особенностей осуществления этих сделок и положений, предусмотренных ст. 280, 304 НК РФ.

В целях налогообложения налогом на прибыль банк учитывает доходы и расходы в денежной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации услуг (товаров, работ), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, также учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При определении дохода в целях налогообложения налогом на прибыль рыночные цены с учетом положений ст. 40 НК РФ определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость).

Особенности определения налоговой базы для банков установлены ст. 290292 НК РФ.

Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база определяется с учетом положений ст. 298 и 299 НК РФ.

Перенос убытка (убытков) на будущее осуществляется банком в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Если банк понес убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, банк уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ранее убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее осуществляется в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший налоговый период, может быть перенесен целиком или частично на следующий налоговый период из последующих 9 лет. Если банк понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Общая сумма переносимого убытка в 2006 г. ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы за соответствующий отчетный (налоговый) период (Федеральный закон от 06.06.2005 N 58ФЗ). С 2007 г. такого ограничения нет.

Банк хранит документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.





Налоговый период Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В зависимости от особенностей построения системы налогового учета в банке отчетными периодами для целей ведения регистров налогового учета признаются I квартал, II квартал. Ill квартал, IV квартал текущего налогового периода или I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год.

Если банк в учетной политике для целей налогообложения определяет, что авансовые платежи исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. В зависимости от особенностей построения системы налогового учета в банке отчетными периодами для целей ведения регистров налогового учета в этом случае будут признаваться январь, февраль, март и т.д. до окончания календарного года или месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые ставки Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Так как законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться для отдельных категорий налогоплательщиков пониженная ставка налога в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, на филиалы (обособленные подразделения) банка возлагается ответственность за достоверность переданных в головной офис сведений о размере ставок, установленных субъектом РФ по месту нахождения филиала и его обособленных подразделений для зачисления сумм налога в бюджеты субъектов РФ.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

3) 30% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в следующих подпунктах), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007:

2) 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007:

3) 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 107 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.