WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 28 |

Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова М.: Издательскоконсультационная компания "СтатусКво 97", 2004.

Налоговые преступления Содержание Общая характеристика уголовной ответственности за налоговые преступления в России, странах СНГ и зарубежных странах Уголовное законодательство большинства стран предусматривает ответственность за совершение налоговых преступлений. Как правило, налоговыми преступлениями признаются нарушения действующего порядка исчисления и уплаты налоговых платежей, нанесшие существенный ущерб национальному бюджету.

Исходя из положений общей теории ответственности за совершение правонарушений (преступлений и проступков), основными критериями дифференциации правонарушений на уголовные преступления, административные проступки, гражданские, налоговые и иные правонарушения являются:

противоправность деяния (действия либо бездействия). Иными словами, не просто нарушение обязанности, установленной определенным нормативноправовым актом, а запрещенность деяния соответствующими нормами законодательства о том или ином виде юридической ответственности. К примеру, с точки зрения уголовной ответственности противоправность деяния свидетельствует о том, что лицо, совершившее преступление, нарушило установленный Уголовным кодексом запрет;

виновность лица, совершившего правонарушение. Виновность заключается в психическом отношении лица к совершенному деянию (то есть наличествует ли умысел в действиях лица или же правонарушение совершено по неосторожности). В отличие от уголовной и налоговой ответственности, привлечение к некоторым другим видам ответственности (административной или гражданской) возможно уже за сам факт причинения вреда без установления вины;

наказуемость возможность применения соответствующего наказания (уголовноправового, административноправового или другого) за совершенное деяние;

общественная опасность, заключающаяся в причинении или реальной возможности причинения вреда общественным отношениям, охраняемым соответствующим законодательством (уголовным, законодательством о налогах и сборах, административным).

Налоговое преступление это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикции которой оно отнесено.

В современной российской законодательной практике термин "налоговое преступление" впервые был официально употреблен в Законе РФ "О федеральных органах налоговой полиции" *(1), в статье 2 которого было указано: "Задачами федеральных органов налоговой полиции являются:...

выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений...".

В российской правовой литературе авторы достаточно часто трактуют налоговое преступление как противоправные деяния налогоплательщика, состоящие в нарушении процедуры уплаты налоговых платежей. Например, в работе Б.В. Волженкина налоговыми преступлениями названы преступления против установленного порядка уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды *(2).

Следует заметить, что в настоящее время вопрос об определении правовой сущности страховых взносов является спорным. Как установил Конституционный суд РФ в своем постановлении от 24.02.1998 *(3), признаки страховых взносов в Пенсионный фонд РФ не позволяют отграничить их от налогов, сборов, других платежей, которые представляют собой обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд. По мнению Высшего арбитражного суда РФ, понятие "страховой взнос", приведенное в статье 3 названного Закона, отличается от понятия "налоговый платеж", содержащегося в статье 8 НК РФ *(4).

Таким образом, в своей работе Б.В. Волженкин к составу предметов налоговых преступлений относит категорию страховых взносов платежей, обладающих ярко выраженной неналоговой сущностью и являющихся скорее разновидностью сбора. В то же время автор не допускает возможности отнесения к категории налоговых преступлений деяний, предметом которых является нарушение процедуры уплаты сборов и таможенных платежей.

Действительно, уклонение от уплаты налогов является основным видом налоговых правонарушений и преступлений. Основным, но не единственным.

Понятие "налоговое преступление" может применяться в качестве собирательного обозначения всего многообразия преступных деяний, совершаемых субъектами в ходе реализации налоговых правоотношений. По этой причине в контексте налоговой преступности следует рассматривать не только противоправные действия налогоплательщика, направленные на уклонение от уплаты налоговых платежей, но и, например, незаконное получение налоговых льгот или осуществление в пределах налогового правоотношения противозаконных действий должностными лицами налоговой администрации.



Налоговая преступность безусловно препятствует решению государственных задач, тем самым причиняя прямой ущерб не только государственным, но и общественным интересам. Как ни странно на первый взгляд, совершение налогового преступления создает существенные неудобства и для лица, его совершившего, особенно если он осуществляет предпринимательскую деятельность.

Безусловно, наличие уголовноправового запрета на совершение действий по уклонению от уплаты налогов и сборов создает определенные риски для потенциальных налоговых преступников. И дело здесь не только в самом факте установления уголовного наказания за совершение налогового преступления.

Неизбежным итогом любого налогового преступления, как выявленного, так и оставшегося латентным, для налогоплательщика станут:

сокрытие части прибыли от инвесторов и внушение опасений потенциальным инвесторам;

риск приостановления деятельности на время проведения предварительного расследования;

подрыв деловой репутации и потеря клиентуры, что в перспективе приведет к ощутимым убыткам и потере места на рынке.

Это далеко не полный перечень рисков, возникающих в связи с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, поэтому мы еще вернемся к вопросу о размере и характере ущерба, наносимого налоговыми преступлениями.

В этом разделе книги мы хотим еще раз обратить внимание читателя на то, что налоговая преступность не является принципиально новым общественно опасным социальноправовым явлением не только для развитых стран Западной Европы, но и для России. Возникновение налоговой преступности тесно связано с этапом зарождения самого института государственной власти.

Еще в 60х годах XIX века один из ведущих французских исследователей уголовноправовой проблематики М. Патэн в работе "Общая часть уголовного права и уголовное законодательство в сфере бизнеса" (1861 г.) в числе вопросов, нуждающихся в срочном решении, называл необходимость уголовноправовой защиты и ответственности налогоплательщиков, а также грамотное уголовноправовое регулирование в экономической сфере, в том числе налоговое уголовное право.

Несмотря на столь долгую историю существования налоговой преступности, в настоящее время нельзя говорить о наличии какоголибо единого подхода по вопросу состава противоправных действий в налоговой сфере, требующих привлечения виновного к уголовной ответственности. Этот вопрос является предметом общественной дискуссии не только в России, но и во многих зарубежных странах.

На сентябрьской встрече в 2003 году членов Совета Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) Люксембург и Швейцария заблокировали все попытки дать определение понятия "налоговое преступление", которое было бы обязательным для всех стран членов ОЭСР.

До сегодняшнего дня не существует и единого подхода к определению видовой принадлежности налоговых преступлений в национальном уголовном законодательстве.

В связи с этим представляется интересным не только прокомментировать современное состояние правовых норм, устанавливающих ответственность за совершение налоговых преступлений в России, но и сравнить в данном аспекте отечественное и зарубежное законодательства.

Среди источников национального уголовного законодательства, исследованных нами, ответственность за совершение налоговых преступлений не была предусмотрена только в действующем уголовном законодательстве Австралии, Австрии, Голландии, Швеции и Японии. При этом в уголовном кодексе Австралии говорится только о преступлениях, направленных против или созданных на основе Закона о порядке налогообложения 1953 года. Конкретные виды этих преступлений и ответственность за их совершение в уголовном кодексе Австралии не определены.





Достаточно часто нам встречались ситуации, когда нормы, посвященные налоговой преступности, не были сгруппированы законодателем в одном разделе или главе национального уголовного кодекса, а были логически распределены по нескольким его структурным частям. Подобный подход характерен, например, для уголовного законодательства Аргентины, Грузии, Дании, Китая, Кыргызстана, Норвегии, Польши, Швейцарии и Эстонии.

Среди источников уголовного законодательства, проанализированных нами при подготовке настоящей книги, следует особо отметить уголовные кодексы Болгарии и Китая. В законодательстве этих стран ответственность за особо опасные виды нарушения налогового законодательства выделена в самостоятельные структурные части национального уголовного кодекса. В результате в указанных странах налоговые преступления признаются законодателем особой категорией уголовно наказуемых преступлений.

В большинстве стран СНГ, а также в Китае налоговые преступления рассматриваются как один из видов преступных посягательств в экономической сфере. В том случае, если в составе уголовного кодекса предусмотрено выделение группы преступных посягательств, направленных против основополагающих элементов механизма национальной экономики, налоговые преступления относятся к данной группе.

Указанная модель характерна и для уголовного законодательства РФ. Ответственность за преступления, относимые к категории налоговых, приведена в главе 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" раздела VIII "Преступления в сфере экономики" УК РФ. Весьма похожий принцип размещения налоговых преступлений встречается в уголовных законодательствах Азербайджана, Кыргызстана и Таджикистана. Очевидно, что при разработке уголовных законодательств указанных государств национальный законодатель в качестве основы использовал действующий Уголовный кодекс РФ, принятый в 1996 году.

В качестве разновидности экономических преступлений нарушения налогового законодательства рассматриваются также в национальных уголовных законодательствах Беларуси, Грузии, Казахстана и Молдовы.

В отдельную группу следует выделить уголовное законодательство Литвы, в котором налоговые преступления рассматриваются в главе, посвященной финансовой преступности.

Отчасти подобный подход реализован и в уголовном кодексе Грузии.

В некоторых нормативных источниках налоговые преступления рассматриваются в контексте хозяйственной преступности.

С 1986 года УК РСФСР рассматривал нарушения налогового законодательства именно в контексте хозяйственных преступлений (экономические преступления в УК РСФСР выделены не были). По схожей модели в настоящее время построены уголовные законодательства Латвии, Украины и Эстонии.

В странах Западной Европы (Дания, Норвегия, Швейцария), а также в Аргентине национальный законодатель, реализуя похожий по смыслу теоретический подход, рассматривает налоговые преступления как разновидность преступлений против прав собственности и имущества.

Кардинально иной подход к определению сущности налоговых преступлений прослеживается в странах, рассматривающих этот вид нарушений в качестве разновидности преступлений против общественного порядка и государственного управления.

В числе стран, реализовавших данный подход, Испания, СанМарино, Польша, Республика Корея, Таджикистан, а также уже упоминавшиеся ранее Аргентина и Грузия.

В УК РСФСР 1960 года одно из налоговых преступлений, а именно по статье 82, предусматривающей ответственность за уклонение от уплаты налогов, в военное время рассматривалось законодателем именно в качестве государственных преступлений. В настоящее время ответственность за подобное преступление сохранена только в уголовном кодексе Грузии. Из уголовного законодательства России подобная норма была исключена на этапе принятия Уголовного кодекса 1996 года.

Многочисленная группа стран рассматривает нарушения налогового законодательства и с позиции совершения должностных преступлений. Как правило, в этом случае к налоговым преступлениям национальный законодатель относит нарушения должностных обязанностей работником налоговой администрации, заключающиеся, как правило, в незаконном налогообложении, вымогательстве налоговых платежей или нарушении процедуры предоставления налогоплательщику налоговых льгот.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 28 |










© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.